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157號文件規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照 (國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。”
國稅發(fā)〔2000〕77號文件規(guī)定：“對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。”
國稅發(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定：“對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，應(yīng)按工資薪金所得項目計征個人所得稅?？紤]到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。”
需要注意的是，在對一次性補償征收個人所得稅時，仍然應(yīng)當(dāng)減除法定扣除費用。
例：2007年1月，甲公司與李某解除勞動合同，一次性支付李某補償金50000元。李某在甲公司工作年限已經(jīng)超過12年。當(dāng)?shù)啬曷毠て骄べY為10000元。
李某應(yīng)繳納個人所得稅為：｛〔（50000－10000×3）÷12－1600〕×5%｝×12＝40（元）
(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出
其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，包括以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)，以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)，等等。對于股票期權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)按照財稅〔2005〕35號文件以及國稅函〔2006〕902號文件的規(guī)定計算應(yīng)繳個人所得稅。除股票期權(quán)外，個人認(rèn)購股票等有價證券，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼，仍然按照國稅發(fā)〔1998〕9號文件的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。
（九）注意事項
一是對于只領(lǐng)取董事費人員，和不具有雇傭關(guān)系的人員，對其從單位取得的所得，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅；二是從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，對于這些福利，除獨生子女費，福利費、撫恤金等明文規(guī)定的免稅項目外，都應(yīng)當(dāng)并入職工個人的工資薪金所得征稅。
三、企業(yè)發(fā)放以前拖欠的工資如何扣繳個人所得稅？
一次性補發(fā)數(shù)月的拖欠工資，如果同時符合以下條件，可分月計征個人所得稅：1、企業(yè)會計賬簿中有按月計提工資的記錄，但確實沒有發(fā)放工資；2、發(fā)放時有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份；3、按月計提的工資與實發(fā)工資完全一致。
如不同時符合上述3個條件，應(yīng)合并作為一個月的工資征收個人所得稅。
四、職工在內(nèi)部食堂免費就餐，是否應(yīng)征收個人所得稅？
職工就餐屬于個人消費，公司承擔(dān)個人的消費支出，與給雇員發(fā)放工資獎金的性質(zhì)是相同的。公司支付就餐費用時，應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)付職工薪酬核算，并與當(dāng)月其他薪酬一并扣繳工資薪金所得個人所得稅。
五、企業(yè)購買的團(tuán)體人身意外險是否需要扣繳個人所得稅？
企業(yè)購買的團(tuán)體人身意外險仍是為職工個人支付，因此應(yīng)分解并合并到每個員工當(dāng)月的工資薪金所得征稅。國稅函〔2005〕318號文件規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資薪金所得項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
六、董事費應(yīng)當(dāng)如何判定納稅義務(wù)？
國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定：個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。
國稅發(fā)〔1996〕214號文件規(guī)定：對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔1993〕 045號）有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資薪金所得征收個人所得稅。
從上述規(guī)定可以看出，如果個人具有董事（長）和雇員的雙重身份，其取得的董事費和工資薪金所得應(yīng)當(dāng)分別按照勞務(wù)報酬所得和工資薪金所得征稅。但是從雇傭關(guān)系的角度來看，個人從雇傭單位取得的所得不應(yīng)當(dāng)判定為勞務(wù)報酬所得，因此，對既領(lǐng)取董事費又領(lǐng)取工資的董事，應(yīng)當(dāng)將董事費并入工資薪金所得征稅。對只領(lǐng)取董事費的董事，其取得的董事費仍然按照勞務(wù)報酬所得征稅。
七、單位向個人低價售房，為什么不按住房的公允價值確定個人收入？如果出售的住房已經(jīng)提取折舊，如何確定成本價？如果個人在一個年度內(nèi)多次取得此項所得，是否合并為一次征稅？
財稅 〔2007〕 l3號文件規(guī)定：單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照工資薪金所得項目繳納個人所得稅。前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。
按“成本價減支付購房價款”確定個人所得的原因，主要是成本價比較容易取得，而住房的公允價值有時候難以計量，為了避免爭議，總局規(guī)定統(tǒng)一按成本價確定個人所得。
對于已經(jīng)計提折舊的舊房，如何確定成本價，政策未作明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，成本價應(yīng)當(dāng)按照購置價減除累計折舊后的余額確定成本價。
如果個人在一個年度內(nèi)多次取得此項所得，目前尚無合并為一次征稅的要求。筆者認(rèn)為，個人多次取得此項所得，可分別按上述規(guī)定計算繳納個人所得稅。
八、對退職費如何征稅？
對個人取得的退職費如何繳納個人所得稅，國稅發(fā)〔1996〕203號文件曾經(jīng)有明確規(guī)定。但國稅發(fā)〔2006〕62號文件明確廢止了國稅發(fā)〔1996〕203號文件。因此，個人取得的退職費，應(yīng)當(dāng)按照解除勞動關(guān)系取得一次性補償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定（財稅〔2001〕157號文件和國稅發(fā)〔1999〕178號文件）執(zhí)行。
九、對個人提前退養(yǎng)取得的一次性收入如何征稅？
國稅發(fā)〔1999〕58號文件規(guī)定：實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資薪金
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