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某市××房地產(chǎn)有限公司（以下簡稱“房產(chǎn)公司”）成立于2000年8月29日，經(jīng)營范圍：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、自有物業(yè)管理和租賃。該房產(chǎn)公司除自行開發(fā)幾棟商品樓外，2003年與某××實業(yè)股份有限公司（以下簡稱“實業(yè)公司”）就“××商住小區(qū)”進(jìn)行合作，并就此項目成立了專門的項目部，該項目部以實業(yè)公司的名義銷售開發(fā)產(chǎn)品（土地權(quán)屬人是實業(yè)公司）、繳納相關(guān)稅費，房產(chǎn)公司負(fù)責(zé)資金管理與賬務(wù)處理。
1、基本案情。
考慮到兩戶企業(yè)關(guān)聯(lián)性甚大、整個項目的企業(yè)所得稅繳納甚少的現(xiàn)狀，我局對此兩戶企業(yè)同時下達(dá)了《檢查通知書》、《調(diào)賬通知書》，一次性調(diào)取了上述兩戶企業(yè)2003至2007年的會計憑證、會計賬簿及相關(guān)會計資料。經(jīng)過檢查，發(fā)現(xiàn)實業(yè)公司少計收入××萬元，并且賬務(wù)管理及成本核算混亂，取得相關(guān)、充分證據(jù)之后，我們對此兩戶企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、土地增值稅進(jìn)行了核定。
2、辦案經(jīng)過。
檢查組接到任務(wù)后，我們首先對兩個公司開發(fā)的樓盤進(jìn)行了實地盤點?？紤]到各檢查人員尚未具體分工且該樓盤較大，全體檢查人員一起參與了此次盤點。通過實地盤點，整個樓盤的布局圖在每個檢查人員的腦海里清晰可見。
在將銷售臺帳與盤點資料比對的同時，我們抽查了實業(yè)公司的《商品房買賣合同》，發(fā)現(xiàn)其合同專用章上的帳號均為房產(chǎn)公司的，實業(yè)公司項目部售房按揭款直接由貸款銀行劃到房產(chǎn)公司。這與權(quán)屬關(guān)系相違背。
于是，我們對兩個公司的資金流進(jìn)行了跟蹤，并從公司的《財務(wù)部盤點庫存現(xiàn)金明細(xì)表》得知，兩公司均開有存折用于現(xiàn)金收支，嚴(yán)重違反《現(xiàn)金管理條例》，肆意大量超限額使用現(xiàn)金，兩公司均以“沒有對其記錄或復(fù)印留底”為由，沒有提供存折的流水記錄。
同時，我們查看了企業(yè)成本明細(xì)賬，得知企業(yè)依據(jù)建安企業(yè)開具的建安發(fā)票計開發(fā)成本。通過檢查與開發(fā)成本對應(yīng)的會計科目-某往來明細(xì)賬借方發(fā)生額，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在此往來科目有大額列支鋼材、混凝土、涂料、管樁等材料款，且由公司直接支付款項給各材料單位，沒有建設(shè)單位簽名，而企業(yè)提供的的《施工合同》上注明的是由“施工方包工包料”，我們依此認(rèn)為該工程可能屬房產(chǎn)公司自行施工，掛靠建安單位開具建安發(fā)票，針對此事項于2008年10月28日對該企業(yè)下達(dá)了《限期提供資料通知書》，該公司以“工程處帳冊資料，因其由實際施工的建設(shè)工程公司管理”為由，沒有提供我們所要求提供的資料。
根據(jù)案情，我們基本確定了走核定的思路，并加強(qiáng)了對往來科目的檢查力度。我們發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)公司截至2007年12月31日止此往來科目抵減代付的建安稅費××萬元后，仍存在貸方余額××萬元；實業(yè)公司截至2007年12月31日止此往來科目抵減代付的建安稅費××萬元后，仍存在貸方余額××萬元。針對此情況，我們分別于2008年11月5、6日對兩戶企業(yè)分別下達(dá)了《關(guān)于限期就該公司以下往來科目余額之構(gòu)成作出合理解釋的通知》。就兩個公司回復(fù)的《說明》中提及的建設(shè)單位，我們一一前往，進(jìn)行了外部調(diào)查。經(jīng)證實：兩個公司均不欠《說明》中所提及建設(shè)單位的工程款，也就是說兩個公司所掛往來之金額存在虛假的成份。
另外，我們通過施工合同、工程結(jié)算書、中介機(jī)構(gòu)提供的《工程造價明細(xì)表—備注》分析得出，所開具的建安發(fā)票金額已含“材料-管樁”支出。兩戶企業(yè)在“開發(fā)成本”中又依據(jù)購買管樁的發(fā)票列支開發(fā)成本，2003至2007年，房產(chǎn)公司重復(fù)列支“開發(fā)產(chǎn)品”成本606萬元、實業(yè)公司重復(fù)列支“開發(fā)產(chǎn)品”成本××萬元。通過對比分析，我們還發(fā)現(xiàn)了實業(yè)公司入帳的××萬元設(shè)計發(fā)票可能存在問題，經(jīng)異地協(xié)查得以證實屬虛假開具。
整個檢查過程，得到各級領(lǐng)導(dǎo)密切關(guān)注和及時指導(dǎo)，檢查工作得以步步為營，順利進(jìn)行。得知檢查力度之大，企業(yè)后期亦積極配合，努力組織資金繳納檢查期間欠繳的稅費，截至2008年12月31日清繳稅費××萬元，2009年1至8月又入庫××萬元。
3、處理處罰結(jié)果
兩司于我們檢查之前是按查帳征收方式申報繳納企業(yè)所得稅，按預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅。鑒于兩個公司賬務(wù)管理及成本核算混亂，我們按檢查期間各年度相關(guān)收入總額，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》、《稅收征收管理法》等相關(guān)政策及條款，對兩司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、土地增值稅進(jìn)行核定，合計追繳兩司企業(yè)所得稅××萬元、土地增值稅××萬元。
并依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》、《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》、《稅收征收管理法》相關(guān)條款，追繳實業(yè)公司少計收入應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅及附加××萬元。
加上滯納金××萬元，檢查組查補(bǔ)的兩個公司稅費及加收的滯納金共計××萬元，其中印花稅××萬元由企業(yè)自行申報入庫。
4、案件分析及建議
?。?）案件特點
房產(chǎn)公司與實業(yè)公司合作開發(fā)，并就合作項目成立了專門的項目部，并設(shè)置了獨立于房產(chǎn)公司本部、實業(yè)公司本部的帳冊。以實業(yè)公司的名義對外銷售開發(fā)產(chǎn)品（土地權(quán)屬人是實業(yè)公司）、繳納相關(guān)稅費，房產(chǎn)公司負(fù)責(zé)資金管理與賬務(wù)處理。通過檢查，我們發(fā)現(xiàn)該項目部在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上是屬于房產(chǎn)公司的，但法律意義上又是實業(yè)公司的。反復(fù)醞釀之后，我們最終采取了，注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、重視法律形式的策略。也就是，將該項目部帳冊與房產(chǎn)公司本部結(jié)合起來檢查，一起取證、分開匯總，并區(qū)別于房產(chǎn)公司本部、實業(yè)公司本部，以實業(yè)公司（二）的形式對項目部下達(dá)核對意見書。
?。?）成功經(jīng)驗
①兩戶企業(yè)極具關(guān)聯(lián)性，倘若單獨調(diào)取其中一戶進(jìn)行檢查，是不可能會取得好的成效的。在取證過程中，我們發(fā)現(xiàn)，有時房產(chǎn)公司的證據(jù)或思路得從實業(yè)公司賬上來，有時反之，同時還存在很多共性的問題，聯(lián)合起來檢查，起到了事半功倍、甚至出奇致勝的效果。
②在檢查過程中，注意細(xì)節(jié)可以取得有力的直接證據(jù)。如：帳號均屬房產(chǎn)公司的實業(yè)公司合同專用章、列明公司存折帳號且裝訂在會計憑證最前面的《財務(wù)部盤點庫存現(xiàn)金明細(xì)表》。又如：××萬元虛假的設(shè)計發(fā)票，也是在細(xì)節(jié)上發(fā)現(xiàn)疑點的。
③從資金流上找突破口。該兩戶企業(yè)大量使用現(xiàn)金，實業(yè)公司項目部甚至沒有開設(shè)銀行帳戶，除房產(chǎn)公司代收代付的款項外，其他各項收支均是通過現(xiàn)金走帳。房產(chǎn)公司在成本費用支付上，也是大量使用現(xiàn)金。這些足以讓我們對兩戶企業(yè)收入的完整性、成本的真實性加以質(zhì)疑，從而對整個案件檢查有了突破性的進(jìn)展。
?、芙Y(jié)合實地盤點資料，檢查收入明細(xì)帳。拿收入明細(xì)與實地盤點資料進(jìn)行比對，很直觀地找出戶數(shù)差，從而查出有沒有抵頂材料款、工程款、分配給投資者等卻沒有視同銷售的行為。如：實業(yè)公司將會所已交由房產(chǎn)公司使用，但一直未作收入處理，應(yīng)調(diào)增收入××萬元。還有對每期、每棟、每層或每梯間的單位房價，我們可以進(jìn)行對比分析，從而找出少列收入的房號。如：實業(yè)公司轉(zhuǎn)讓商鋪夾層給房產(chǎn)公司，視同銷售售價偏低，應(yīng)調(diào)增收入××萬元。
?、萁Y(jié)合各經(jīng)濟(jì)合同（文件），檢查成本明細(xì)帳。從成本明細(xì)帳，我們可以看出企業(yè)帳務(wù)處理是否清晰，產(chǎn)品分幾期開發(fā)，土地多少錢、工程施工花了多少錢、可售面積是多少，并通過與已取得的經(jīng)濟(jì)合同（文件）比對，就很容易發(fā)現(xiàn)破綻。如：將每棟樓或每期的《工程結(jié)算書》與之會計賬上相應(yīng)的成本歸集進(jìn)行比較，我們發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)公司重復(fù)列支“開發(fā)產(chǎn)品”成本××萬元、實業(yè)公司重復(fù)列支“開發(fā)產(chǎn)品”成本××萬元。
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