秦皇島實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣100個(gè)典型問題解答(十二)

　　出租收入，要能分別核算，如果分別核算了，可以對(duì)出租收入繳納營(yíng)業(yè)稅，如果未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后再計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。（2009-5-22　來源：中國(guó)稅網(wǎng)）【問題四十八】 購入的同時(shí)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和職工福利的固定資產(chǎn)可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

　　問：我公司2009年底購入一臺(tái)大型鍋爐用于車間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，我公司廠區(qū)與家屬區(qū)相鄰，鍋爐同時(shí)用于部分家屬區(qū)供暖。公司財(cái)務(wù)人員到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，稅務(wù)人員告知由于鍋爐用于家屬區(qū)供暖，按照增值稅暫行條例的規(guī)定，用于集體福利而購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。請(qǐng)問我公司混合使用的固定資產(chǎn)可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

　　答：增值稅暫行條例第十條*9款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購入的同時(shí)符合既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)來信所述，你公司購入的鍋爐并非專門用于家屬區(qū)供暖，同時(shí)用于車間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可按上述規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（《中國(guó)稅務(wù)》雜志2011年第5期“鐘稅官信箱”答疑）【問題四十九】投資公司購入固定資產(chǎn)的增值稅可否不抵扣？

　　問：我公司為投資公司，平時(shí)沒有需要繳納增值稅，國(guó)稅也無稅務(wù)登記。增值稅轉(zhuǎn)型后，如果購買固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，可直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而不是計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車也如此處理嗎？

　　答：1、增值稅轉(zhuǎn)型的適用范圍是一般納稅人，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）*9條規(guī)定“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入”應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）“科目。”

　　貴企業(yè)不是一般納稅人，不屬于增值稅轉(zhuǎn)型的范圍，對(duì)于所購固定資產(chǎn)雖然取得增值稅專用發(fā)票，但不能進(jìn)行抵扣，應(yīng)將增值稅計(jì)入到固定資產(chǎn)原值中，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”以及第六十條規(guī)定“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。”進(jìn)行計(jì)提折舊即可。

　　2、汽車也屬于固定資產(chǎn)，只是對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)而言，企業(yè)購進(jìn)汽車所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從增值稅中抵扣。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。”而貴企業(yè)不屬于增值稅一般納稅人，不適用增值稅轉(zhuǎn)型，也不能進(jìn)行購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　因而，貴企業(yè)對(duì)于2009年以后購入的固定資產(chǎn)包括汽車只需按照上述企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并計(jì)提折舊即可。（2009-6-16　來源：中國(guó)稅網(wǎng)）【問題五十】購入的建材能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？

　　問：對(duì)于購入建材形成固定資產(chǎn)的組成部分是否進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，如果是安裝用的建材是否可以抵扣？

　　答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GBT14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GBT14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。

　　《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GBT14885-1994）電子版可在財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。

　　以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司購入建材形成固定資產(chǎn)的范圍比較大，如果固定資產(chǎn)不屬于財(cái)稅[2009]113號(hào)中的建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，那么其進(jìn)項(xiàng)稅在取得合法的增值稅扣稅憑證后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，反之則不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　【問題五十一】房屋維修材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

　　問：房屋維修材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

　　答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；……《中華人民共和國(guó)增值稅

 　　　　

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