眉山實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：新準(zhǔn)則下減免稅會計(jì)和稅務(wù)處理分析

　　對國家給予的稅收優(yōu)惠，納稅人需根據(jù)具體情況作相應(yīng)的會計(jì)和稅務(wù)處理，比如，在《企業(yè)會計(jì)制度》下，企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅應(yīng)計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目，但新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定計(jì)入“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目。由此可見，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定有別于《企業(yè)會計(jì)制度》。那么，在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)究竟應(yīng)該如何核算享受的各類稅收優(yōu)惠？核算方法與原《企業(yè)會計(jì)制度》又有那些顯著區(qū)別？

　　一、按照《企業(yè)會計(jì)制度》核算的特點(diǎn)在《企業(yè)會計(jì)制度》下，對于企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會計(jì)處理，以下按稅種分別分析如下。

　　1、增值稅根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的增值稅時，應(yīng)借記：“銀行存款”，貸記：“補(bǔ)貼收入”；如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的增值稅，則應(yīng)作借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記：“補(bǔ)貼收入”的會計(jì)處理。

　　必須注意的是，對直接減免和即征即退的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年（稅款所屬年度）利潤總額計(jì)算交納企業(yè)所得稅；對先征后退和先征稅后返還的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤總額交納企業(yè)所得稅。

　　2、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅時，如果屬于當(dāng)年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“營業(yè)稅金及附加”；如果是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。

　　如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。

　　從上述分析可見，對于減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅不管是計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作帳務(wù)處理當(dāng)年度的利潤（即本年利潤），但必須注意的是，如果是計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，則不是增加當(dāng)年度的利潤。

　　3、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅時，如果是屬于當(dāng)年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“管理費(fèi)用”；如果是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。

　　如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。

　　從上述分析可見，不管是計(jì)入“管理費(fèi)用”還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作帳務(wù)處理當(dāng)年度的利潤（即本年利潤）。但必須注意的是，如果是計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，則不是增加當(dāng)年度的利潤。

　　4、所得稅根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，實(shí)行所得稅先征后返（政策性減免）的企業(yè)，應(yīng)先按照規(guī)定計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅，在實(shí)際收到返還的所得稅時再沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，作借記：“銀行存款”，貸記：“所得稅”的會計(jì)處理。但如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則可以不作賬務(wù)處理，從而直接將稅前利潤變成稅后利潤。

　　不管是沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用還是不作賬務(wù)處理，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。但必須注意的是，如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業(yè)應(yīng)該將減免稅額直接記入“資本公積”。

　　二、按照新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算的特點(diǎn)對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會計(jì)處理，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，既有很大的變化和區(qū)別，但也有共同之處，以下從三個方面予以說明。

　　1、*5變化為簡化會計(jì)處理根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)按照“先征后返（退）、即征即退”辦法收到的稅收返還款屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補(bǔ)助，此類補(bǔ)助屬于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，與收益相關(guān)，所以，應(yīng)在取得時直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），作借記：“銀行存款”，貸記：“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會計(jì)處理。必須注意的是，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沒有區(qū)分具體情形，統(tǒng)一規(guī)定在取得時直接計(jì)入當(dāng)期損益（“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”）。由此可見，對企業(yè)享受的“先征后返（退）、即征即退”的稅收優(yōu)惠，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會計(jì)處理，僅是規(guī)定按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則于收到時直接計(jì)入當(dāng)期損益（必須注意是，新會計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，按照銷售量和補(bǔ)助定額來計(jì)算的政府補(bǔ)助可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)），由此可見，新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會計(jì)處理進(jìn)行了簡化，這也是新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》區(qū)別于《企業(yè)會計(jì)制度》的*5特點(diǎn)和*5變化。

　　2、直接減征、免征等情況的會計(jì)處理變化不大稅收優(yōu)惠除“先征后返（退）、即征即退”外，還包括直接減征、免征和增加計(jì)稅抵扣額及抵免部分稅額等形式，對于企業(yè)享受的這些稅收優(yōu)惠，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，不作為該準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助的范疇。筆者認(rèn)為，對于此類稅收優(yōu)惠，除必須按比例計(jì)算減征幅度或免征額度、計(jì)算增加的計(jì)稅抵扣額及計(jì)算抵免部分的稅額而必須進(jìn)行的會計(jì)處理以外，可以比照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定不做計(jì)提和交納相關(guān)稅款的帳務(wù)處理。但必須說明的是，如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免的增值稅，仍需作借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記：“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會計(jì)處理，此處僅是將原《企業(yè)會計(jì)制度》下運(yùn)用的“補(bǔ)貼收入”科目改為“營業(yè)外收入”科目。

　　3、計(jì)征所得稅的規(guī)定沒有變化不管是新、老《企業(yè)所得稅法》，對于企業(yè)享受的各種稅收優(yōu)惠，除減免及返還的所得稅及國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的減免及返還的稅款以外，一律都應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年度（或處理年度）的計(jì)稅所得額，照章計(jì)交企業(yè)所得稅。所以，不管執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還是執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，對于企業(yè)享受的各種稅收優(yōu)惠，除減免及返還的所得稅及國家規(guī)定有指定用途的減免及返還的稅款外，均應(yīng)并入企業(yè)計(jì)稅所得額，作計(jì)交企業(yè)所得稅的會計(jì)處理。

　　但必須注意的是，對企業(yè)享受減免及返還所得稅的會計(jì)處理，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)制度》相比沒有變化。對實(shí)行先征后返（政策性減免）而收到返還的所得稅沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，對國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理，即不管是沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用還是不作賬務(wù)處理，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。但如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業(yè)應(yīng)該將減免的所得稅額直接記入“資本公積”。

 　　　　

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