高頓網(wǎng)校友情提示，*7南京實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧關(guān)內(nèi)容私營企業(yè)清算的稅務(wù)處理要點(diǎn)總結(jié)如下：
　　企業(yè)清算是指企業(yè)因解散、破產(chǎn)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、遷移等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。企業(yè)進(jìn)入清算期后，因所處環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得，因此其計(jì)算方式也發(fā)生了變化。而私營企業(yè)由于存在個人股東，其清算結(jié)束后的剩余財(cái)產(chǎn)可對個人進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分配，還涉及個人所得稅問題。下面舉例說明私營企業(yè)清算需注意的涉稅問題。
　　某私營有限公司由甲、乙兩自然人投資成立，其中甲占60%投資額，乙占40%投資額。2010年5月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請廢業(yè)。
　　一、該企業(yè)清算前資產(chǎn)負(fù)債表如下。
　　（一）資產(chǎn)情況：各類資產(chǎn)合計(jì)72萬元，其中貨幣資金1萬元，存貨45萬元，固定資產(chǎn)原值19萬元，累計(jì)折舊13萬元，固定資產(chǎn)凈值6萬元，應(yīng)收賬款20萬元。
　?。ǘ┴?fù)債情況：各類負(fù)債50萬元，為應(yīng)付賬款。
　　（三）所有者權(quán)益情況：所有者權(quán)益共計(jì)22萬元，其中實(shí)收資本12萬元，未分配利潤10萬元。
　　二、清算期間，企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
　?。ㄒ唬┨幹酶黝惔尕浭杖?0萬元，存貨處理完畢；固定資產(chǎn)未處置，經(jīng)有權(quán)評估機(jī)構(gòu)評估，可變現(xiàn)價(jià)值合計(jì)10萬元。
　?。ǘ┦栈貞?yīng)收賬款13萬元，另有確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款7萬元，已報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核銷。
　?。ㄈ┲Ц稇?yīng)付賬款42萬元，另有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款8萬元。
　　（四）發(fā)生清算費(fèi)用5萬元，清算稅金2萬元。
　?。ㄎ澹┢髽I(yè)剩余財(cái)產(chǎn)由甲、乙投資者按各自投資比例進(jìn)行分配。
　　清算企業(yè)所得稅需注意的問題
　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）的規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得?！吨腥A人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》（國稅函[2009]388號），又將清算所得計(jì)算公式具體化為：資產(chǎn)處置損益±負(fù)債清償損益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加±其他所得或支出=清算所得。在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)注意以下幾方面。
　　（一）資產(chǎn)處置損益。資產(chǎn)處置損益=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。
　　2.資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格。資產(chǎn)交易價(jià)格比較好理解，就是資產(chǎn)處置所收回的資金。而資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值是指資產(chǎn)未處置時(shí)的評估價(jià)格，具體操作時(shí)企業(yè)可以按照有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告中的評估價(jià)值作為可變現(xiàn)價(jià)值。但不容回避的問題是，如果企業(yè)未處置的資產(chǎn)較少，而強(qiáng)令其進(jìn)行資產(chǎn)評估，可能引起稅企矛盾，這需要有關(guān)部門出臺進(jìn)一步的政策。但起碼企業(yè)賬面存在未處置的房產(chǎn)等大額資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并查清資產(chǎn)去向，同時(shí)注意繳納銷售（或視同銷售）不動產(chǎn)的營業(yè)稅。
　　3.應(yīng)收款項(xiàng)的處理。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)對應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行回收清理。經(jīng)清算確屬無法收回的“應(yīng)收款項(xiàng)”可以確認(rèn)為清算損失，但應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，進(jìn)行審核審批，不符合上述文件規(guī)定的“應(yīng)收款項(xiàng)”不得確認(rèn)為清算損失。在填報(bào)《清算所得稅申報(bào)表》時(shí)，經(jīng)報(bào)批同意核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，其“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”欄內(nèi)為減除該應(yīng)收款項(xiàng)的余額；未經(jīng)報(bào)批同意核銷或未報(bào)批的應(yīng)收款項(xiàng)，其“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”欄內(nèi)填應(yīng)收款項(xiàng)的凈值。
　　在本例中，資產(chǎn)處置損益=（貨幣資金可變現(xiàn)價(jià)值-貨幣的計(jì)稅基礎(chǔ)）+（存貨交易價(jià)格-存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)）+（固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值-固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）+（應(yīng)收賬款交易價(jià)格-應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)）=（1-1）+（50-45）+（10-6）+（13-20）=2（萬元）。
 　　　　
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