高頓網校友情提示，*7商丘實務稅務技巧相關內容企業(yè)所得稅80個問題及其解答(四)總結如下：
　　，是否需要追溯調整此前計提的折舊，還是只需要調整之后計提折舊的計稅基礎即可？
　　個人意見：應當參照會計準則的規(guī)定，無須對此前計提的折舊進行追溯調整，只需要調整之后計提折舊的計稅基礎即可。
　　四十七、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定，從事股權投資的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉讓股權的所得允許作為計算業(yè)務招待費的扣除基數，該項收入是否允許作為計算廣告宣傳費的扣除基數？
　　個人意見:從事股權投資的企業(yè)，股息紅利所得及股權轉讓所得即是該企業(yè)的主營業(yè)務收入，因此該項收入不但可以作為業(yè)務招待費的扣除基數，也可以作為廣告費業(yè)務宣傳費的扣除基數。
　　四十八、煤礦企業(yè)提取的安全費用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?
　　個人意見：根據《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實際發(fā)生的費用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規(guī)定，“根據《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費用未實際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
　　四十九、企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性費用是否可以作為職工福利費、職工教育經費、工會經費計算扣除的基數?
　　個人意見:解聘費用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費、職工教育經費、工會經費計算扣除的基數。
　　五十、《企業(yè)所得稅法》實行法人稅制，分支機構不是獨立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對分支機構發(fā)起檢查，如果允許發(fā)起檢查，查補的收入或調減的費用，是否可以就地補稅？
　　個人意見：該問題一直困擾著稽查局，國稅發(fā)【2009】114號文件規(guī)定，分支機構所在地稅務機關應當配合總機構所在地稅務機關對匯總納稅企業(yè)進行稅務稽查，對查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個規(guī)定來看，依然得不出分支機構所在地稅務機關稽查局可以發(fā)起檢查的結論。因此分支機構所在地不能對分支機構單獨發(fā)起檢查，而應當由總機構所在地稅務機關發(fā)起檢查，分支機構稅務機關應當配合檢查。
　　這個問題，只能深化分級分類稅務稽查制度進行解決。
　　五十一、企業(yè)向個人支付傭金，如果個人沒有從事中介行業(yè)的合法資質，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？例如：醫(yī)藥企業(yè)向沒有資質的個人支付手續(xù)費。
　　個人意見：根據財稅【2009】29號文件規(guī)定，企業(yè)只有同具有合法經營資格中介服務機構或個人簽訂合同或協議，才允許傭金手續(xù)費按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個人的手續(xù)費，個人應當具有合法經營資格，否則企業(yè)支付的傭金手續(xù)費，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
　　五十二、企業(yè)實行勞務外包，支付給勞務公司派遣勞務人員的工資是否可以作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數？
　　個人意見：企業(yè)支付給勞務公司派遣勞務人員的工資，實際上是支付勞務費的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務派遣人員的工資不得作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數。
　　五十三、企業(yè)取得無形資產土地使用權，如果土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進行攤銷？
　　個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條規(guī)定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
　　因此，土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，根據合理性原則，企業(yè)應當按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。
　　五十四、企業(yè)自有房屋的裝修費，如何在企業(yè)所得稅前扣除？
　　個人意見：根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費如果是發(fā)生在投入使用前的，應當納入房屋原值，如果是發(fā)生在投入使用后，應當在下一次裝修前的期間內攤銷，攤銷年限不短于3年。
　　五十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?
　　個人意見:該項支出應當納入職工教育經費，在企業(yè)所得稅前扣除。
　　五十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？
　　個人意見：旅游具有舒緩身心、增強心智提供勞動生產率的作用，屬于同其企業(yè)生產經營相關的支出，其性質屬于屬于非貨幣性福利，根據國稅函【2009】003號文件規(guī)定，應當納入職工福利費在企業(yè)所得稅前扣除。
　　五十七、企業(yè)購進舊固定資產的折舊年限應當如何確定?
　　個人意見：應當按照該項固定資產最低折舊年限乘以成新折舊率確定折舊年限，該項折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經使用過的年限。
　　五十八、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？
　　個人意見：根據財稅【2002】191號文件規(guī)定，房屋對外投資，不征收營業(yè)稅，因此接受投資的房屋無法取得發(fā)票，應該憑投資合同協議以及評估報告扣除。
　　五十九、企業(yè)只為部分高管支付的保險費，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？
　　個人意見：財稅【2009】27號文件規(guī)定：“企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5％標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險費，則不得稅前扣除。
　　六十、企業(yè)的房屋會計上按照40年計提折舊，稅務上按照20年計提折舊，并且在年末納稅申報表進行納稅調減，是否允許？
　　個人意見：按照最低折舊年限計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會計折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會計折舊年限長于稅收折舊年限，應當允許納稅人在年度納稅申報時做納稅調減處理。
　　江蘇某上市公司為了會計利潤的需要，會計上按照40年計提折舊，稅收上按照20年計提折舊，江蘇稅務部門要求納稅調整，該企業(yè)提出申訴，經過總局所得稅司、納稅服務司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權利，納稅人有權做納稅調減。
　　六十一、集團公司資金轉貸的扣稅憑證問題？
　　個人意見：根據財稅【2000】007號文件規(guī)定，符合條件的集團公司資金轉貸不繳納營業(yè)稅，集團公司無法為下屬企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，因此總機構按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協在企業(yè)所得稅前扣除。
　　六十二、超過三年以上的應付款項，是否需要調增應納稅所得額？
　　個人意見：根據國稅發(fā)【2009】88號文件規(guī)定，超過三年以上的應付款項，并不一定能夠符合資產損失扣除的條件，因此超過三年以上的應付款項，如果債權方沒有將該項應收債權作為資產損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務人無需調增應納稅所得額。
　　六十三、企業(yè)借用汽車發(fā)生的汽油費、維修費問題？
　　個人意見：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協議，如租賃協議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負擔的，則相關的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。
　　六十四、手機等價值較小，使用時間不等的資產，是否認定為固定資產？
　　個人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持
 　　　　
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