高頓網(wǎng)校友情提示，*7鐵嶺實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(十五)總結(jié)如下：
　　辭退福利除外）。
　　《實(shí)施條例》第34條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
　　差異分析：在申報(bào)所得稅時(shí)，對(duì)于上述應(yīng)納入工資薪金支出范圍的金額，按照實(shí)際支出數(shù)扣除，僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　要點(diǎn)
　　1、實(shí)際發(fā)生；
　　2、任職和雇傭有關(guān)的支出；
　　3、合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；
　　4、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；
　　合理性工資薪酬是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
　?。?）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
　?。?）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
　?。?）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
　?。?）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
　?。?）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
　　屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　問(wèn)：企業(yè)在2008年發(fā)放的屬于以前年度的工資薪金，或在2009年發(fā)放的屬于2008年度的工資薪金能否在2008年度稅前扣除
　　答：新稅法《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　在納稅年度內(nèi)支付是指在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放并為員工代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出在2008年以后根據(jù)新稅法《實(shí)施條例》是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算扣除，而在2008年度以前根據(jù)原企業(yè)所得稅有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算扣除。
　　因此在2008年度發(fā)放但屬于以前年度的工資薪金，在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除(按稅收規(guī)定可實(shí)行工效掛鉤工資辦法企業(yè)2006年以前年度形成的工資儲(chǔ)備基金在2008年度發(fā)放的除外)。屬于2008年度，但是在2009年發(fā)放的工資薪金支出，在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得稅前扣除。
　　需要說(shuō)明的是，從合理性考慮，企業(yè)在次年匯繳申報(bào)期前(次年5月31日前)補(bǔ)發(fā)報(bào)告年度提而未發(fā)的工資，應(yīng)當(dāng)視同報(bào)告年度實(shí)發(fā)工資。企業(yè)在在次年匯繳申報(bào)期前補(bǔ)發(fā)報(bào)告年度的以前年度的工資，以及企業(yè)在匯繳申報(bào)期后補(bǔ)發(fā)以前年度(包括報(bào)告年度)的工資，都應(yīng)當(dāng)作為補(bǔ)發(fā)年度的實(shí)發(fā)工資。
　　【案例分析12】
　　甲公司成立于2008年1月。該公司2008年工資提取數(shù)為100萬(wàn)元，實(shí)發(fā)數(shù)80萬(wàn)元，年末應(yīng)付職工薪酬余額為20萬(wàn)元。2009年提取數(shù)為80萬(wàn)元，實(shí)發(fā)數(shù)100萬(wàn)元，年末應(yīng)付職工薪酬余額為0。
　　【解析】甲公司賬務(wù)處理如下：
　　2008年：
　　借：管理費(fèi)用等100
　　貸：應(yīng)付職工薪酬----工資100
　　借：應(yīng)付職工薪酬----工資80
　　貸：現(xiàn)金80
　　稅務(wù)處理：
　　稅法規(guī)定工資應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)的應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。F公司2008年度應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元(100－80)，“應(yīng)付職工薪酬----工資”的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0(20－20)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
　　借：管理費(fèi)用等100
　　貸：應(yīng)付職工薪酬----工資100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20*25%）
　　貸：所得稅費(fèi)用5
　　2009年：
　　借：管理費(fèi)用等80
　　貸：應(yīng)付職工薪酬----工資80
　　借：應(yīng)付職工薪酬----工資100
　　貸：現(xiàn)金100
　　稅務(wù)處理：
　　2009年，F(xiàn)公司動(dòng)用了上年“應(yīng)付職工薪酬----工資”余額20萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。此時(shí)“應(yīng)付職工薪酬----工資”的賬面價(jià)值和計(jì)稅成本均為0，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)：
　　借：所得稅費(fèi)用5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)5（20*25%）
　　四、職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)可根據(jù)自身情況和薪酬計(jì)劃予以計(jì)提。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。

差異分析：①此處所說(shuō)“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的；②在一個(gè)納稅年度內(nèi)，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所得額，提取數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額所得額；③企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，如果超過(guò)工資薪金總額的14％，那么將形成永久性差異，超過(guò)部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）

　　四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
　　國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件:
　　“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。”
　　五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異
　　

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法。

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。

差異分析：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法的差異，與職工福利費(fèi)相類似。“撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)”不是發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，要憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》才能在稅前扣除；

　　六、職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異
　　

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、使用辦法。計(jì)提基數(shù)的口徑與工會(huì)經(jīng)費(fèi)一致（2.5％）

除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

差異分析：與職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)不同的是，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超支部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來(lái)看，屬于暫時(shí)性差異。

　　問(wèn)：個(gè)人學(xué)歷教育支出是否可以在職工教育費(fèi)中列支？
　　答：根據(jù)《關(guān)于印<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》（財(cái)建字［2006］317號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職培訓(xùn)，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍。
　　注意：
　　企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的
 　　　　
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