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第八章職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整
一、職工的范圍
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 | 稅法 |
職工包括：訂立勞動(dòng)合同的、企業(yè)正式任命的人員；在企業(yè)的計(jì)劃和控制下為其提供與職工類似服務(wù)的人員。 | 工資薪金支出的對(duì)象是在本單位任職或受雇的員工，稅法強(qiáng)調(diào)存在“任職或雇傭關(guān)系”。 |
差異分析：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的“職工”比較寬泛，與稅法中“任職或受雇的員工”相比，既有重合，又有拓展。 | |
所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。
所謂連續(xù)^***并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。
問：稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件作為扣除工資的依據(jù)
答：新稅法《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。
據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動(dòng)合同。
雇傭關(guān)系成立的條件：
*9，必須與本企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同。新勞動(dòng)合同法
第二，勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。勞動(dòng)法第16條
支付給與本企業(yè)沒有雇傭關(guān)系的人員的費(fèi)用，屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除，并應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳個(gè)人所得稅。
問:企業(yè)扣除的工資薪金是否包括臨時(shí)工工資？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
據(jù)此，如企業(yè)與臨時(shí)工簽訂書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案，企業(yè)支付給臨時(shí)工的合理的工資薪金可以稅前扣除。
企業(yè)應(yīng)注意以下幾類特定人員薪酬的稅前扣除問題：
?。?）臨時(shí)工工資
連續(xù)^***并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雇用的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要來(lái)看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人與個(gè)人具有獨(dú)立勞動(dòng)性質(zhì)的勞務(wù)支出相區(qū)別。
（2）實(shí)習(xí)生薪酬
國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)文曾規(guī)定，自2006年1月1日起，按照財(cái)稅[2006]107號(hào)文件規(guī)定支付給在企業(yè)實(shí)習(xí)學(xué)生的報(bào)酬，可以在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)依照本辦
法的有關(guān)規(guī)定扣除。可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。
日常管理中必須備齊以下資料供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查核實(shí)：
?、倨髽I(yè)與學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)合作協(xié)議書，期限在三年以上(含三年)；
②實(shí)習(xí)生名冊(cè)(必須注明實(shí)習(xí)生身份證號(hào)、學(xué)生證號(hào)及實(shí)習(xí)合同號(hào))；
?、蹖?shí)習(xí)生報(bào)酬銀行轉(zhuǎn)賬憑證；
?、転閷?shí)習(xí)生支付意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)的繳付憑證。
（3）勞務(wù)人員薪酬
需要注意的是：
?、倨髽I(yè)應(yīng)避免直接向勞務(wù)人員支付薪酬。一些企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)的需要，勞務(wù)人員與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同，企業(yè)只向勞務(wù)公司支付管理費(fèi)用及人員社會(huì)統(tǒng)籌費(fèi)用：對(duì)于勞務(wù)人員的其他勞務(wù)報(bào)酬，企業(yè)通過績(jī)效考核等方式直接支付。此時(shí)企業(yè)將勞務(wù)支出與工資薪酬相混淆，實(shí)際支付的勞務(wù)支出有可能因無(wú)票據(jù)而不允許在稅前扣除。為兼顧管理需要，企業(yè)可以與勞務(wù)公司簽訂代付勞務(wù)人員薪酬合同，并由勞務(wù)公司開具勞務(wù)發(fā)票。
?、谠谀甓葏R算清繳納稅申報(bào)時(shí)，不應(yīng)將勞務(wù)費(fèi)用作為“工資薪金支出”項(xiàng)目申報(bào)。
問：對(duì)企業(yè)間借用人員發(fā)生的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等能否稅前據(jù)實(shí)扣除？
答：對(duì)企業(yè)間借用人員發(fā)生的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等，應(yīng)視同提供勞務(wù)，接受勞務(wù)企業(yè)憑雙方簽訂的勞務(wù)合同（協(xié)議）、勞務(wù)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。
問：無(wú)底薪工資人員的工資能否作為工資薪金稅前扣除？
答：對(duì)于無(wú)底薪的營(yíng)銷人員，由于沒有最低工資保障，與企業(yè)沒有形成雇傭關(guān)系，應(yīng)界定為一種松散的勞務(wù)合作關(guān)系，發(fā)放的無(wú)底薪工資應(yīng)視為對(duì)外的勞務(wù)報(bào)酬支出，必須取得相應(yīng)的發(fā)票，或者按照勞務(wù)報(bào)酬扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅等，否則不允許在企業(yè)所得稅扣除。同時(shí)，無(wú)底薪工資也不得作為計(jì)算福利費(fèi)、教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)。
還需要說(shuō)明的是，部分生產(chǎn)工人的工資采用純計(jì)件方式計(jì)算，同無(wú)底薪的營(yíng)銷人員的稅收待遇是一致的。
問：我們公司雇傭了幾個(gè)退休人員，沒有簽合同，每月按時(shí)發(fā)放工資，另外有部分外來(lái)務(wù)工人員不愿意簽合同，我們工資也是每月按時(shí)發(fā)放，問這些人員的工資能否稅前列支？
答：企業(yè)與兼職、退休人員未簽訂書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案，企業(yè)支付給的工資薪金不可以稅前扣除。發(fā)生的勞務(wù)可憑在稅務(wù)局開具的勞務(wù)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。另外非本單位經(jīng)過勞動(dòng)部門注冊(cè)登記的員工，也不可以在本單位核算報(bào)銷差旅費(fèi)。從稅法角度來(lái)說(shuō)，非本單位經(jīng)過勞動(dòng)部門注冊(cè)登記的員工，其發(fā)生的費(fèi)用屬與本單位無(wú)關(guān)的支出，不得稅前扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：
一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；
二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；
三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；
四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。
二、職工薪酬的范圍
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 | 稅法 |
凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)。 | 工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，此外，股份支付也應(yīng)屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇。 |
差異分析：《稅法》把會(huì)計(jì)上的職工薪酬進(jìn)行了分解，不能簡(jiǎn)單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會(huì)計(jì)上的職工薪酬分解為稅法對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。 | |
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件:
“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知*9條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。”
三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 | 稅法 |
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別計(jì)入成本費(fèi)用（ |
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