高頓網(wǎng)校友情提示，*7唐山實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容出口退稅政策調(diào)整十四個(gè)看點(diǎn)總結(jié)如下：
　　今年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱通知），隨后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年第24號(hào)公告）（以下簡(jiǎn)稱公告）。通知和公告對(duì)近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理、歸類和明確。除有明文規(guī)定外，兩個(gè)文件均自2012年7月1日起實(shí)施。此次幅度較大的出口退稅政策調(diào)整，既是基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，出于提高服務(wù)質(zhì)量、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、穩(wěn)定外貿(mào)出口的目的，同時(shí)也是針對(duì)現(xiàn)行退稅政策存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范出口退稅管理。不論是對(duì)企業(yè)出口還是稅務(wù)管理都是一大利好。本刊對(duì)此進(jìn)行解讀，希望有助于大家更好地理解和掌握政策。
　　看點(diǎn)之一：文件從600多份精減為60余份
　　我國(guó)出口退稅始于1985年，其間歷經(jīng)多次的改革和不斷補(bǔ)充、完善，已成為國(guó)家鼓勵(lì)外貿(mào)發(fā)展、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段。經(jīng)過27年發(fā)展，出口退稅管理成效明顯，退稅規(guī)模越來越大，覆蓋范圍越來越廣，退稅申報(bào)審批辦法日趨完善。但也存在一些問題，由于文件出臺(tái)或廢止過多，給企業(yè)以及稅務(wù)人員掌握和執(zhí)行政策帶來了困難，容易引發(fā)征納爭(zhēng)議；出口退（免）稅文件條款繁雜，影響退稅進(jìn)度等。
　　通知和公告對(duì)原政策中不清楚或未明確的條款進(jìn)行了清理，對(duì)反響強(qiáng)烈和過期的文件進(jìn)行了調(diào)整。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來國(guó)家稅務(wù)總局與各部委聯(lián)合以及單獨(dú)發(fā)文的出口退（免）稅文件約有650余份，其中聯(lián)合下發(fā)的有195份。而在國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達(dá)395份，占到單獨(dú)發(fā)文的86%。本次清理后有效文件剩下60余份，較為集中地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，有利于出口企業(yè)和稅務(wù)干部掌握和操作。
　　看點(diǎn)之二：七類貨物視同出口
　　通知在原政策的基礎(chǔ)上，將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃分為7類，包括：1.對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物；2.進(jìn)入特殊區(qū)域的出口貨物；3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物；4.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；5.銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物；6.銷售用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物；7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。
　　這個(gè)調(diào)整主要是解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統(tǒng)一執(zhí)行的問題。如，原政策對(duì)出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。保稅港區(qū)、保稅物流園區(qū)等其他特殊區(qū)域雖然與出口加工區(qū)的退稅政策保持一致，但此項(xiàng)政策單獨(dú)對(duì)出口加工區(qū)進(jìn)行明確，導(dǎo)致各地執(zhí)行不盡統(tǒng)一。此次調(diào)整統(tǒng)一明確了輸入特殊區(qū)域的水、電、氣，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦理退（免）稅。
　　新政策還增加了國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司銷售給國(guó)內(nèi)航空公司國(guó)際航班的航空食品也實(shí)行出口退稅政策。原來只對(duì)銷售給國(guó)外航空公司的航空食品實(shí)行出口退稅，而銷售給國(guó)內(nèi)航空公司國(guó)際航班的航空食品不能退稅。這次調(diào)整統(tǒng)一了政策，對(duì)銷售給所有國(guó)際航班的貨物都給予退稅。
　　看點(diǎn)之三：生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品可退稅
　　新政策擴(kuò)大了生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)貨物出口退稅的范圍。生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的貨物，如果是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同類型和相關(guān)的貨物等，可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品享受出口退（免）稅政策。這項(xiàng)新政策有利于生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大出口。舉個(gè)例子說，有時(shí)候企業(yè)生意好，接到的訂單超過企業(yè)生產(chǎn)能力，比如一家毛巾廠這個(gè)月接到訂單2萬(wàn)條，但是企業(yè)的生產(chǎn)能力只有1萬(wàn)條。如果在以前，企業(yè)老板可能因?yàn)樯a(chǎn)不了而推掉多出的訂單，或者向其他企業(yè)購(gòu)買1萬(wàn)條毛巾再用于出口，但是這買來的1萬(wàn)條毛巾不能退稅，企業(yè)可能沒什么利潤(rùn)。而現(xiàn)在，這買來的1萬(wàn)條毛巾，如果符合條件，企業(yè)就可以視同自產(chǎn)毛巾申請(qǐng)出口退稅了。
　　新政策廢止了生產(chǎn)企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定，明確生產(chǎn)企業(yè)代理出口的貨物可按規(guī)定實(shí)行出口退（免）稅政策。還規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購(gòu)出口的成員企業(yè)及集團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物予以退（免）稅。
　　看點(diǎn)之四：退稅申報(bào)期延長(zhǎng)到最長(zhǎng)470天
　　原來規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后90天內(nèi)申報(bào)退稅，否則不予退稅。并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限不完全統(tǒng)一，外貿(mào)企業(yè)必須在“出口之日起90天后的*9個(gè)增值稅納稅申報(bào)期”之前申報(bào)退稅”，生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限為“出口之日起90天內(nèi)，但到期之日超過當(dāng)月的免抵退稅申報(bào)期的，可在次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)”，其細(xì)微差別在實(shí)際操作中容易混淆，引發(fā)爭(zhēng)議。對(duì)此，公告將兩類企業(yè)申報(bào)期限統(tǒng)一為“在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退（免）稅”。據(jù)此推算，從企業(yè)報(bào)關(guān)出口之日算起，新的申報(bào)退稅期限最長(zhǎng)可達(dá)到470天。
　　申報(bào)出口退稅要提供增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單等資料，因?yàn)槊恳粏纬隹谏婕暗馁Y料很多，收集比較麻煩，以前一些公司因?yàn)楦鞣N原因?qū)е略?0天內(nèi)沒有收齊資料，結(jié)果不但稅款不能退，還要按視同內(nèi)銷征稅，給企業(yè)造成損失?，F(xiàn)在申報(bào)退稅期限大大放寬了，可以在幾個(gè)月甚至一年多的時(shí)間里收集資料，企業(yè)的回旋余地比較大，可以避免不必要的出口退稅損失。但同時(shí)也要提醒企業(yè)，申報(bào)退稅期限放寬后，企業(yè)不能無(wú)限期滯后申報(bào)，更應(yīng)該督促相關(guān)人員在貨物出口后及時(shí)收集退稅憑證，盡早到國(guó)稅部門申報(bào)，才能及時(shí)辦理退稅，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。
　　看點(diǎn)之五：小型生產(chǎn)企業(yè)、新辦企業(yè)當(dāng)月可申報(bào)退稅
　　新政策取消了小型生產(chǎn)企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)生產(chǎn)企業(yè)的審核期為12個(gè)月的出口退（免）稅規(guī)定。原政策從審核管理的角度考慮，規(guī)定小型出口企業(yè)以及新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，退稅審核期為12個(gè)月，在12個(gè)月內(nèi)內(nèi)其應(yīng)退稅款暫不辦理退庫(kù)。新政策取消了這項(xiàng)規(guī)定，小型企業(yè)、新辦企業(yè)可以像其他出口企業(yè)一樣，當(dāng)月申報(bào)的出口免抵退稅經(jīng)審批后可直接辦理退稅，而不是再等到第13個(gè)月后一次性辦理。這項(xiàng)政策可以讓小型企業(yè)、新辦企業(yè)及時(shí)獲得國(guó)家退稅，減輕資金壓力，推動(dòng)外貿(mào)出口。
　　看點(diǎn)之六：出口貨物免稅范圍擴(kuò)大至21種
　　原政策只對(duì)小規(guī)模納稅人、來料加工出口的貨物，以及出口卷煙和含金產(chǎn)品等若干項(xiàng)目有免稅管理的規(guī)定。此次調(diào)整，將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的貨物等21種情況合并列入免稅管理。規(guī)定除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物之外的免稅出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。免稅出口貨物，未按規(guī)定申報(bào)免稅的，要按內(nèi)銷規(guī)定征收增值稅。
　　新政策還考慮到與國(guó)內(nèi)增值稅免稅規(guī)定相一致，增加了出口企業(yè)對(duì)免稅出口貨物可以放棄免稅、實(shí)行征稅的規(guī)定，但一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　　看點(diǎn)之七：出口退稅沒退成，不再按內(nèi)銷征稅
　　新政策將部分出口貨物由征稅改為免稅。自2004年以來，對(duì)一些未按規(guī)定申報(bào)辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須視同內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅，企業(yè)雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證等。企業(yè)本該退稅不僅沒拿到還要征稅，這樣的規(guī)定不盡合理，在實(shí)踐中也受到了企業(yè)的質(zhì)疑。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅，使政策更加合理，也有助于出口企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，減輕負(fù)擔(dān)。
　　看點(diǎn)之八：“先退稅后核銷”政策調(diào)整
　　新政策調(diào)整了憑出口合同和銷售明細(xì)賬提前申報(bào)退稅的出口貨物的范圍和生產(chǎn)企業(yè)的條件。將貨物范圍擴(kuò)大為生產(chǎn)周期在1年以上的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，取消出口規(guī)模達(dá)到3000萬(wàn)美元以上的條件限制，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。
　　看點(diǎn)之九：原材料成本并入加工費(fèi)退稅
　　按原規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物，加工費(fèi)和原材料應(yīng)分別計(jì)算退稅，其中加工費(fèi)的退稅率為出口貨物的退稅率。但在執(zhí)行中存在耗用的原材料金額、退稅率等難以確定的問題。新政策對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整，明確申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費(fèi)應(yīng)包含原材料成本金額，并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。
　　這政策對(duì)相關(guān)企業(yè)退稅會(huì)帶來一定影響。舉例說，假設(shè)某外貿(mào)公司9月份購(gòu)入一批面料委托A公司加工服裝出口，購(gòu)入面料的計(jì)稅金額為100000元，稅額17000元，收回服裝時(shí)加工費(fèi)計(jì)稅金額為50000元，稅額8500元。假設(shè)服裝出口退稅率為16%，面料出口退稅率為13%，征稅率均為17%，其外貿(mào)公司的出口退稅=50000×16%+100000×13%=21000（元）。如果按新政策計(jì)算，外貿(mào)公司將購(gòu)進(jìn)的面料按原價(jià)買給A公司，加工收回時(shí)，A公司將購(gòu)入面料成本并入加工費(fèi)中開票給外貿(mào)公司，計(jì)稅金額為150000元，稅額25500元。則外貿(mào)公司的出口退稅=（100000+50000）×16%=24000（元）?？梢钥吹?，在新舊兩種不同計(jì)算方式下，當(dāng)原材料與出口成品的出口退稅率一致時(shí)，對(duì)退稅額的影響并不大；但當(dāng)出口退稅率不一致時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)上例中退稅額的差異。
　　看點(diǎn)之十：進(jìn)料加工稅收管理有變
　　新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)口料件稅收的管理規(guī)定。按原規(guī)定出口企業(yè)作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件的應(yīng)征增值稅，暫不入庫(kù)，待收回的貨物出口后抵減應(yīng)退的出口退稅款。目前，加工貿(mào)易由海關(guān)監(jiān)管，海關(guān)總署規(guī)定保稅進(jìn)口料件，不允許企業(yè)作價(jià)銷售，只能采取委托加工收回出口的方式。為了避免沖突，統(tǒng)一管理，新政策規(guī)定作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件按內(nèi)銷征稅，比照一般貿(mào)易委托加工的方式計(jì)算退稅。同時(shí)，調(diào)整了進(jìn)料加工應(yīng)稅出口貨物的增值稅計(jì)算。原規(guī)定對(duì)一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷的貨物，比照小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法征繳稅款。新政策調(diào)整為恢復(fù)按差額征稅，明確了按差額征稅的計(jì)算公式。
　　看點(diǎn)之十一：退稅憑證新增一種，出口收匯核銷單取消
　　新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅資料。原來出口退稅規(guī)定未將海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書作為退稅憑證，公告在現(xiàn)有申報(bào)資料基礎(chǔ)上，增加了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報(bào)出口退稅。這項(xiàng)政策更方便于出口企業(yè)收集申報(bào)退稅資料。
　　新政策還對(duì)報(bào)送出口收匯核銷單進(jìn)行了規(guī)范和簡(jiǎn)化。而福建省作為貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)省份之一，自2011年12月1日起，申報(bào)出口退（免）稅業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)需向稅務(wù)部門提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)部門也不再審核其出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)。此舉簡(jiǎn)化了出口企業(yè)退稅申報(bào)資料，退稅進(jìn)度明顯加快。
　　亮點(diǎn)之十二：報(bào)表從近80張減為43張
　　新政策對(duì)用于出口退（免）稅的報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，將過去所用的近80張報(bào)表調(diào)整為了43張。主要有以下變化：一是調(diào)增報(bào)表項(xiàng)目，如在《免抵退稅申報(bào)匯總表》中增加零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容，以適應(yīng)試點(diǎn)地區(qū)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的處理，為全國(guó)推廣打好伏筆。二是合并使用報(bào)表，如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物等17項(xiàng)不同情況的免稅業(yè)務(wù)，采取通用一張《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》的方式來實(shí)現(xiàn)申報(bào)，減少報(bào)表成本，避開報(bào)表多樣，利于申報(bào)操作。三是取消報(bào)表內(nèi)容，如許多報(bào)表的簽字欄由過去的三欄次變?yōu)榱藘蓹诖?，以減少審批周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，利于出口企業(yè)退（免）稅。
　　看點(diǎn)之十三：六種情形不得退稅
　　新政策對(duì)出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)，將不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，而直接視同內(nèi)銷貨物征稅：
　　將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。
　　以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。
　　以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。
　　出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。
　　以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購(gòu)買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。
　　未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。
　　看點(diǎn)之十四：出口騙稅懲罰力度加大
　　新政策對(duì)出口騙稅行為加大了監(jiān)管、懲罰和打擊力度。規(guī)定對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的企業(yè)，由省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其出口退（免）稅資格半年以上、三年以下四個(gè)檔次。對(duì)出口企業(yè)因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止退（免）稅期間出口貨物、提供虛假備案單證、退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)、以及從事“四自三不見”“買單”業(yè)務(wù)等違規(guī)、違法出口，規(guī)定不予退稅的同時(shí)，還應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。
 　　　　
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