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的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
（十八）商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務登記和認定增值稅一般納稅人，抵扣進項稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。
“增值稅條例” 第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
第八條納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
?。ǘ暮ｊP取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
?。ㄈ┵忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和１３％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額＝買價×扣除率
?。ㄋ模┵忂M或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和７％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額＝運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。
點評：
既然已經(jīng)稅務機關認定為“增值稅一般納稅人”，則當期應抵扣的“進項稅額”應為期間取得的購物“增值稅專用發(fā)票”按“增值稅條例”第八條規(guī)定所列示計算的銷項稅額加計期初未抵扣的進項稅額，與入庫單無關。
（十九）購進貨物時，工業(yè)沒有驗收人庫，或者利用發(fā)料單代替入庫單，申報抵扣。商業(yè)沒有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù)，先增加“現(xiàn)金”后，以坐支現(xiàn)金的方式讓對方開一張現(xiàn)金收據(jù)回來辦理抵扣，這些業(yè)務沒有大量的外調(diào)取證很難查清楚。
點評：
按照稅法相關規(guī)定，進項稅額的抵扣，應以取得的增值稅專用發(fā)票和相關的合法增值稅扣稅憑證為依據(jù)，稅法既沒有“自審抵扣”的規(guī)定，也沒有按照任何種類的現(xiàn)金收據(jù)、付款憑證作為確認“進項稅額”用于抵扣的規(guī)定。
?。ǘ┯帽硶膮R票作預付帳款，利用現(xiàn)代技術涂改多次復印充當付款憑證，用來騙取抵扣。
點評：同于（十九）款所述
?。ǘ唬悇趧諞]有付款申報抵扣（委托加工、水、電、運費）。
“增值稅條例”第八條規(guī)定：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
?。ㄈ┵忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和１３％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額＝買價×扣除率
?。ㄋ模┵忂M或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和７％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額＝運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。
第九條規(guī)定：納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
點評：
企業(yè)“進項稅額”的確認和抵扣，只能按照“增值稅條例”第八條所列示的從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上所列明或計算的的增值稅銷項稅額 。
?。ǘ┰诮üこ填I用原材料或者用作本單位的福利等非應稅項目，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。
“增值稅條例”第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
………………
“增值稅細則”第二十三條規(guī)定： 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
點評：
根據(jù)上述規(guī)定，“在建工程領用原材料或者用作本單位的福利等非應稅項目”，應將“進項稅額”轉(zhuǎn)入“在建工程”和相關的項目。
（二十三）取得進項專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報抵扣。
《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號規(guī)定：納稅人購進貨物或應稅勞務、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
點評：
根據(jù)上述文件的規(guī)定，“進項專用發(fā)票，開票方、收款方不一致”者，進項稅額不應予抵扣（盡管192號文件已廢止，我認為此類事項仍應執(zhí)行上述規(guī)定）。
?。ǘ模┥虡I(yè)企業(yè)磨帳不報稅務機關批準，擅自抵扣稅款。
國家稅務總局公告2011年第25號公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》
其中：第二條規(guī)定：本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。
第三條規(guī)定：準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。
第四條規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方
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