雙鴨山實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：財(cái)務(wù)賬目上60種“不”合法避稅的方法點(diǎn)評(píng)(四)

　　上述稅務(wù)文件的規(guī)定稅率計(jì)算繳納增值稅，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算計(jì)算轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　?。ㄊ檎{(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤(rùn)計(jì)劃，人為調(diào)整收入，將已實(shí)現(xiàn)的收入延期記帳。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。”

　　“條例”第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

　　…………

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”

　　點(diǎn)評(píng)：

　　企業(yè)期間發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)隨意人為“調(diào)節(jié)計(jì)算”期間的收入、支出和收益。

　　（十四）視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長(zhǎng)期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進(jìn)行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項(xiàng)稅額。

　　“增值稅細(xì)則”第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

　?。ǘ╀N售代銷貨物；

　?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”

　　點(diǎn)評(píng)：

　　根據(jù)“細(xì)則”上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的“用原材料、產(chǎn)成品等長(zhǎng)期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進(jìn)行展銷”或?qū)ν饩栀?zèng)、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等均應(yīng)計(jì)繳增值稅及相關(guān)消費(fèi)稅等稅費(fèi)。

　?。ㄊ澹┠腹?，下掛 *多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費(fèi)。

　　點(diǎn)評(píng)：

　　所謂“母公司”應(yīng)是指用有一個(gè)或一個(gè)以上能夠控制子公司的企業(yè)，“子公司”應(yīng)是具有獨(dú)立核算計(jì)算盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，一般應(yīng)具有按照稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)，而不是非法人實(shí)體的“分公司”。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)其組織形式依法按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算履行納稅義務(wù)

　?。ㄊ┬∫?guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時(shí)，采取多家一般納稅人互相開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點(diǎn)，幾家開(kāi)具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種原因。

　　《增值稅細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條*9款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條*9款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 第538號(hào)）第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

　　點(diǎn)評(píng)：

　　企業(yè)之間虛開(kāi)發(fā)票直接違反了《會(huì)計(jì)法》第二十六條“公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：

　?。ㄒ唬╇S意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；

　?。ǘ┨摿谢蛘唠[瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；

　　…………………………

　?。ㄊ撸┮验_(kāi)具的增值稅發(fā)票丟失，又開(kāi)具普通發(fā)票，不記收入。

　　增值稅專用發(fā)票丟失的處理（國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司） 2009年06月29日

　　答：增值稅專用發(fā)票丟失，首先要到辦稅廳領(lǐng)取并填寫《發(fā)票掛失/損毀報(bào)告表》，并且要在報(bào)紙上刊登遺失聲明。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第二十八條規(guī)定，一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

　　一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｈ绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/div>