高頓網(wǎng)校友情提示，*7黔東南苗族侗族自治州實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳注意的問題(二)總結(jié)如下：
　　所得稅資產(chǎn)。
　?。ㄎ澹┍ｋU費
　　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。其中：
　　住房公積金
　　1、會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計算應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，借：“生產(chǎn)成本”“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸：“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”科目。
　　2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
　　在審核中，會計核算是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提數(shù)，稅法還強調(diào)必須是實際繳納的住房公積金，如果企業(yè)計入當(dāng)期損益的住房公積金實際發(fā)生數(shù)〉實際繳納數(shù)，應(yīng)做納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。
　　基本社會保障性繳款、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險
　　1、會計規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會保障金和補充保險金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計算應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費”的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用，借“生產(chǎn)成本”“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費”，企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險費列入了職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進行確認(rèn)、計量和披露。
　　2、稅法規(guī)定自2008年1月起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅額時準(zhǔn)予扣除，超過部分，不予扣除。
　　值得注意是：《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險費，不得扣除。
　　3、業(yè)務(wù)核算會計準(zhǔn)則中按規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的計提數(shù)核算，同時還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險，而稅法強調(diào)的是實際繳納數(shù)，對于購買的商業(yè)保險，除規(guī)定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當(dāng)計入當(dāng)期損益的基本社保費和補充保險費的實際發(fā)生數(shù)大于實際繳納數(shù)時，應(yīng)作納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。
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　　1、會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用、管理費用）。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計入財務(wù)費用或管理費用；
　　2、稅法規(guī)定
　?。?）《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。
　?。?）《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
　?、俜墙鹑跈C構(gòu)向金融機構(gòu)借款的利息支出、金融機構(gòu)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。
　?、诜墙鹑跈C構(gòu)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融機構(gòu)同期同類貸款利息計算的數(shù)額的部分。
　　③企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1.
　　3、在業(yè)務(wù)審核中，利息支出要區(qū)分被借款對象。企業(yè)向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需調(diào)整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實扣除。
　?。ㄆ撸I(yè)務(wù)招待費
　　1、會計制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用。主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新《企業(yè)所得稅法實施條例》中改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定，招待費具體范圍如下：
　?。?）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。
　　企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出據(jù)實列入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”。
　　2、稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）收入的5‰”。
　　一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。
　　3、業(yè)務(wù)核算：在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支出的一切費用，按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期管理費用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費，就必須按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增。業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整首先應(yīng)計算出實際發(fā)生額的60%，再與銷售收入（營業(yè)）收入的5‰比較，金額較小者與實際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增項目。
　?。ò耍V告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出
　　1、會計規(guī)定：計入“銷售費用-廣告費”、“銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費”科目。
　　2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費”一樣，會產(chǎn)生時間性差異。
　　3、在業(yè)務(wù)核算時：在會計核算上企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理而支出的一項費用，按照實際發(fā)生數(shù)全額計入當(dāng)期銷售費用。而稅法對于當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
　?。ň牛﹤蚪鸺笆掷m(xù)費
　　1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出，在銷售費用中據(jù)實列支。
　　2、稅法規(guī)定《財政部、
 　　　　
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