高頓網(wǎng)校友情提示，*7六盤水實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳注意的問題(一)總結(jié)如下：
　　企業(yè)所得稅匯算清繳程序和方法
　　首先，將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對，審核賬賬、賬表；
　　其次，針對企業(yè)納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行；
　　最后，將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)交換意見的結(jié)果決定出具何種報告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告還是咨詢報告，若是鑒證報告，其報告意見類型可分為：無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。
　　企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策
　　現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應(yīng)注意的稅收政策歸納如下：
　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項有：
　?。ㄒ唬┕べY薪金
　　1、會計規(guī)定
　　《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：
　?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼；
　?。?）職工福利費；
　　（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；
　　（4）住房公積金；
　?。?）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；
　?。?）非貨幣性福利；
　?。?）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；
　　（8）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；
　　2、稅法規(guī)定
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
　?。?）企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
　　（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平；
　　（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是否有序的進行的；
　?。?）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
　　針對以上情形，作為審核人員在操作時，應(yīng)該收集相關(guān)的勞動用工合同、工資發(fā)放明細表以及相關(guān)的考情表等相關(guān)資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實性，合理性。
　　值得強調(diào)的是《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條、41條、42條所稱的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實施條列》第34條規(guī)定的實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和住房公積金。“工資薪金”應(yīng)當(dāng)按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　（二）職工福利費
　　1、企業(yè)會計準則規(guī)定
　　企業(yè)會計準則中，將職工福利視為沒有明確計提標準的職工薪酬形式，未對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14%計提職工福利費，而采用按實際列支的處理辦法。不再設(shè)置“應(yīng)付福利費”一級會計科目。對符合福利費條件和范圍的支出，通過“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目提取計入成本費用，在實際支付、發(fā)生時沖銷“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。
　　2、稅法規(guī)定
　　《企業(yè)所得稅實施條列》第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過實際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”
　　關(guān)于職工福利費的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）指出：《實施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括內(nèi)容：
　?。?）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
　?。?）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
　?。?）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
　　稅法明確了職工福利費稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%，超過部分作為納稅調(diào)整處理，且為永久性業(yè)務(wù)核算。
　　（三）工會經(jīng)費
　　1、會計規(guī)定
　　《企業(yè)財務(wù)通則》第44條規(guī)定：“工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會。”工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%計提工會經(jīng)費。
　　2、稅法規(guī)定
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不得超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”在審核工作中：企業(yè)會計核算中計提的工會經(jīng)費能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件，*9，是否將提取的工會經(jīng)費撥繳給工會組織；第二，是否取得工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》，《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會經(jīng)費應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，而不是按照實際發(fā)生數(shù)扣除。
　?。ㄋ模┞毠そ逃?jīng)費
　　1、會計規(guī)定
　　《企業(yè)財務(wù)通則》第44條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)”職工教育經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計提。
　　2、稅法規(guī)定
　　《企業(yè)所得稅實施條例》第42條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時產(chǎn)生時間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項目處理；
　　《〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建〔2006〕317號文件規(guī)定，下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍：
　　（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
　　（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
　?。?）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
　?。?）專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)；
　?。?）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
　?。?）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；
　?。?）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；
　?。?）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
　　（9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；
　　（10）職工教育培訓(xùn)管理費用；
　　（11）有關(guān)職工教育管理費用；
　　值得注意的是：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由職工個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；
　　在審核中，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額扣除，只是在扣除時間上的遞延。
　　職工教育經(jīng)費每年實發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實際使用數(shù)對比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過“遞延所得稅”科目核算可抵扣的暫時性業(yè)務(wù)核算。當(dāng)以前年度調(diào)增的金額，在本年度納稅調(diào)減時，應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延
 　　　　
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