高頓網(wǎng)校友情提示,*7丹東實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容八種虧損不得稅前彌補(bǔ)總結(jié)如下:
  一、超過五年的虧損余額不允許彌補(bǔ)
  企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
  在納稅人多次發(fā)生年度虧損的情況下,其虧損可以連續(xù)用從虧損年度的次年起5年內(nèi)的所得彌補(bǔ)。在納稅人既有盈利年度又有虧損年度的情況下,根據(jù)稅法規(guī)定,虧損彌補(bǔ)的最長年限為5年,在5年內(nèi),不論是盈利,還是虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。先虧先補(bǔ),按順序計(jì)算彌補(bǔ)期。超過5年彌補(bǔ)期仍未彌補(bǔ)完的,則不能再用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ),只能在稅后彌補(bǔ)或用盈余公積金彌補(bǔ)。
  二、減免稅收入不得用于彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損
  企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法所稱虧損,指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。此條款明確規(guī)定企業(yè)免稅所得包括不征稅收入不得用于彌補(bǔ)虧損。
  三、應(yīng)稅所得不得彌補(bǔ)減免稅所得項(xiàng)目虧損
  企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目所得也不得用于彌補(bǔ)減征、免征所得稅項(xiàng)目虧損,只能用以后年度減免收入或所得額來彌補(bǔ)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)規(guī)定,企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目,不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目,也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。這條規(guī)定要求,企業(yè)取得的免稅項(xiàng)目應(yīng)該單獨(dú)核算,應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目不能盈虧相抵。而企業(yè)會計(jì)利潤是綜合計(jì)算的,沒有區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目,納稅申報(bào)表同樣未單獨(dú)體現(xiàn)應(yīng)稅項(xiàng)目所得與優(yōu)惠項(xiàng)目所得。因此,計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減免稅項(xiàng)目所得,不管免稅項(xiàng)目是盈利還是虧損都要作全額調(diào)減,計(jì)算公式為:應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整后所得=利潤總額-免稅項(xiàng)目所得。
  四、內(nèi)盈利不可抵減境外虧損
  內(nèi)盈利不可抵減境外虧損,境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,但境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。境外虧損和境外所得首先需區(qū)分為直接來源于境外的所得和間接來源于境外的所得兩類,因?yàn)槲覈髽I(yè)所得稅法對這兩類所得采取了不同的計(jì)稅辦法,即直接抵免所得稅法與間接抵免所得稅法。企業(yè)間接來源于境外的所得指企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。由于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損,投資企業(yè)不能抵免,因此,間接來源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損。
  五、核定征收虧損不得彌補(bǔ)
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)第六條規(guī)定,采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。而在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)規(guī)定,應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入,其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見,實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人,其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度彌補(bǔ)。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí),在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。
  六、被投資企業(yè)虧損不能在投資方扣除
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條第二款規(guī)定,被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。
  七、上市公司資本公積金不得用于彌補(bǔ)虧損
  中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司監(jiān)管指引第1號——上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組后存在未彌補(bǔ)虧損情形的監(jiān)管要求》(以下簡稱監(jiān)管指引)規(guī)定,公司資本公積金不得用于彌補(bǔ)虧損、不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時(shí)縮股方式彌補(bǔ)虧損。
  對于上市公司因?qū)嵤┲亟M事項(xiàng)可能導(dǎo)致長期不能彌補(bǔ)虧損,進(jìn)而影響公司分紅和公開發(fā)行證券的情形,監(jiān)管指引規(guī)定了四方面的監(jiān)管要求:一是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)遵守公司法規(guī)定,公司的資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損;二是相關(guān)上市公司不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時(shí)縮股以彌補(bǔ)公司虧損的方式規(guī)避上述法律規(guī)定;三是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)在臨時(shí)公告和年報(bào)中充分披露不能彌補(bǔ)虧損的風(fēng)險(xiǎn)并作出特別風(fēng)險(xiǎn)提示;四是相關(guān)上市公司在實(shí)施重大資產(chǎn)重組時(shí),應(yīng)當(dāng)在重組報(bào)告書中充分披露全額承繼虧損的影響并作出特別風(fēng)險(xiǎn)提示。
  八、一般性合并、分立前的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
  根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)的規(guī)定,重組適用一般性稅務(wù)處理的,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。主要規(guī)定了以下4種情況:
  1.適用一般性稅務(wù)處理的合并,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);
  2.適用一般性稅務(wù)處理的分立,相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);
  3.適用特殊性稅務(wù)處理的合并,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率;
  4.適用特殊性稅務(wù)處理的分立,被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
     
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