高頓網(wǎng)校友情提示，*7焦作實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)注銷稅務(wù)處理總結(jié)如下：
　　當(dāng)今社會市場經(jīng)濟相當(dāng)活躍，企業(yè)注銷在經(jīng)濟生活中已是相當(dāng)普遍的事件，而其涉及到的稅務(wù)問題也具有一定的特殊性，如處理不當(dāng)，可能會給企業(yè)及其股東帶來一系列的稅務(wù)風(fēng)險。
　　根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。然而，不少企業(yè)由于規(guī)模小，股東人數(shù)少，在注銷清算時沒有正確進行相關(guān)稅務(wù)處理。由于公司是當(dāng)今社會中最主要的經(jīng)濟組織形式，筆者以公司制企業(yè)為例就注銷過程中的常見涉稅問題總結(jié)如下：
　　一、企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務(wù)注銷時要依法清算
　　根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》、《公司登記管理條例》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)因為各種原因終止經(jīng)營需進行注銷的，應(yīng)依法成立清算組，在相關(guān)債權(quán)債務(wù)處理完畢、所有清算事項均告完成后再辦理相關(guān)注銷稅務(wù)登記手續(xù)。在辦理完稅務(wù)登記手續(xù)后才可以到工商行政管理機關(guān)辦理企業(yè)注銷的手續(xù)。稅收作為一種特殊的債務(wù)，根據(jù)法律規(guī)定，公司清算時應(yīng)優(yōu)先考慮。而不少公司注銷時沒有依法成立清算組，或成立了清算組沒有依法清算，損害了包括國家在內(nèi)的債權(quán)人的利益，其股東有可能會承擔(dān)連帶責(zé)任。
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　　此外，企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后仍需進行注銷清算，辦理注銷稅務(wù)登記。根據(jù)法律的規(guī)定，吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照是一種由法定國家機關(guān)（工商行政管理機關(guān)）實施的行政處罰，僅意味著企業(yè)營業(yè)資格的消失，但民事主體資格并未喪失，仍然具有訴訟主體資格，納稅義務(wù)和相關(guān)債權(quán)債務(wù)仍然存在。企業(yè)在被處以吊銷營業(yè)執(zhí)照的行政處罰后，仍需依法清算，辦理納稅申報，進行注銷稅務(wù)登記，然后到工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記手續(xù)。
　　二、清算時應(yīng)進行“兩個層面、三個階段”的所得稅處理
　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定，企業(yè)注銷時需分“兩個層面、三個階段”處理所得稅方面的涉稅事宜。
　　所謂“兩個層面”是指公司清算時要在公司層面和股東層面均進行正確的所得稅處理，而“三個階段”是指公司要就注銷當(dāng)年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得進行企業(yè)所得稅申報、要就清算過程中的清算所得進行企業(yè)所得稅申報、公司有股東（包括自然人股東）要就清算分配的情況進行正確的稅務(wù)處理。
　　公司就注銷當(dāng)年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得進行企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)將年初至注銷之日作為一個納稅年度單獨辦理納稅申報。
　　在注銷清算階段就注銷清算所得申報企業(yè)所得稅時，主要就清算過程中全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額作為清算所得申報繳納企業(yè)所得稅。
　　同時，在清算過程要對存貨、不動產(chǎn)進行正確的稅務(wù)處理。
　　實務(wù)中，很多企業(yè)注銷時賬面上仍有一些存貨或不動產(chǎn)（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房），而企業(yè)一般也都會對上述資產(chǎn)進行處理后再注銷，如以上述資產(chǎn)抵債，抵應(yīng)付工資等有關(guān)費用，此時除因適用特殊稅務(wù)處理辦法無需進行清算的情形外，公司應(yīng)按照公允價值確認相關(guān)資產(chǎn)的銷售收入或視同銷售收入，并及時申報繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅，同時確認相關(guān)資產(chǎn)的銷售或轉(zhuǎn)讓所得，依法申報企業(yè)所得稅。
　　在企業(yè)的股東取得清算分配的資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）按規(guī)定確認為股息所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失），同時對股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。
　　具體來說，股東分得的資產(chǎn)的金額相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；而在減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
　　對于被清算企業(yè)的法人股東而言，應(yīng)在分得資產(chǎn)的當(dāng)年按上述規(guī)定進行正確的稅務(wù)處理，并入本企業(yè)的正常經(jīng)營所得和其他所得，依法申報企業(yè)所得稅。
　　而對于被清算企業(yè)的自然人股東而言，應(yīng)取得注銷清算企業(yè)分配的剩余資產(chǎn)時依照上述規(guī)定計算應(yīng)繳納的股息紅利項目個人所得稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目個人所得稅，并由被投資企業(yè)（清算企業(yè)）代扣代繳?？傊匀蝗斯蓶|應(yīng)合理區(qū)分股息所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅（也可能形成虧損）、遵循分步計算、先算股息后算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的原則計算繳納個人所得稅。
　　三、公司注銷后，公司的股東對公司存續(xù)期間未履行的納稅義務(wù)仍要承擔(dān)責(zé)任
　　企業(yè)在辦理工商注銷登記后，其尚未履行的納稅義務(wù)決不會“一筆鉤銷”，在企業(yè)注銷清算的過程中，稅務(wù)機關(guān)是一種具有特殊身份的債權(quán)人，且具有優(yōu)先受償權(quán)，企業(yè)股東等清算義務(wù)人如果未盡清算義務(wù)或采取欺詐的手段騙取注銷登記的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)通過法律手段要求清算企業(yè)的股東及相關(guān)清算義務(wù)人承擔(dān)稅款的連帶清償責(zé)任。
 　　　　
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