滄州實務(wù)稅務(wù)技巧：公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引(二)

　?。褐袊t十字會總會、宋慶齡基金會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中華健康快車基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

　?。?）對福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復(fù)中心、托老所）等。

　　（3）對公益性青少年活動場所（其中包括新建）捐贈：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅〔2000〕21號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

　?。?）對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2001〕103號）規(guī)定，對個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。

　?。?）對科研機構(gòu)、高等院校研究開發(fā)經(jīng)費捐贈：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕24號）規(guī)定，個人或個體工商戶的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　（二）注意事項及需要辦理的手續(xù)

　　1、應(yīng)注意的幾個問題

　　一是個人向教育及公益事業(yè)的具體對象捐贈必須通過非營利性的社會團體或國家機關(guān)進行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。二是直接對具體對象如科研機構(gòu)、高等院校和一些基金會的捐贈，必須有文件明確規(guī)定的才能稅前扣除；沒有文件規(guī)定的，不能稅前扣除。三是“社會團體”包括公益性社會團體和公益性群眾團體。公益性社會團體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。以上社會團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯(lián)合審核確認并公布。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕124號）規(guī)定，公益性群眾團體是指依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定符合一定條件的不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團體。以上群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅部門聯(lián)合審核確認并公布。四是個人的捐贈扣除應(yīng)當(dāng)在個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說，應(yīng)當(dāng)在減除法定費用之后再減除實際捐贈額（或捐贈限額），故其扣除順序是先扣除法定費用，后扣除實際捐贈額（或捐贈限額）。

　　2、辦理手續(xù)

　　接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利性的社會團體和國家機關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用章。向科研機構(gòu)和高等學(xué)校的捐贈須提供科研機構(gòu)和學(xué)校的研究項目計劃及資金收款證明。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。

　　（三）個人公益救濟性捐贈稅前扣除計算舉例

　　例1.楊先生在某政府機關(guān)工作，每月工資薪金收入5100元。2013年5月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向中國紅十字基金會捐贈1000元，紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發(fā)票。

　　分析：對中國紅十字基金會的捐贈可以全額扣除，楊先生所在單位財務(wù)人員根據(jù)其提供的捐贈發(fā)票在扣繳個人所得稅時，予以稅前扣除。

　　楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅＝（5100－3500－1000）×3%＝18（元）

　　如果楊先生是將這1000元捐贈給艾滋病防治事業(yè)，按照政策規(guī)定，對艾滋病防治事業(yè)捐贈是限額扣除，允許在個人所得稅稅前扣除的捐贈限額=（5100－3500）×30%＝480（元）。楊先生實際捐贈額高于捐贈限額，在計算個人所得稅時，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，計算應(yīng)納稅額。

　　楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅=（5100－3500-480）×3%＝33.6（元）。

　　說明：由于該《指引》是2011年4月份制定，因此，本文對原文中部分政策和數(shù)據(jù)進行了修正。

 　　　　

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