青島實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除操作指引(一)

　　目前，稅法規(guī)定企業(yè)和個(gè)人在進(jìn)行公益捐贈(zèng)時(shí)，其捐贈(zèng)額允許按照一定比例進(jìn)行稅前扣除。為幫助企業(yè)和個(gè)人了解具體操作辦法，合法享受稅收優(yōu)惠，廣東省地稅局特制定了公益捐贈(zèng)稅前扣除操作指引。

　　一、公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引

　?。ㄒ唬┱咭?guī)定

　　1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，以上所稱的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　3、公益性社會(huì)團(tuán)體的規(guī)定

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合一定條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。以上社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格需由財(cái)政、國(guó)地稅、民政部門(mén)聯(lián)合審核確認(rèn)并公布?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體是指依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定符合一定條件的不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體。以上群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格需由財(cái)政、國(guó)地稅部門(mén)聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。

　　注：在財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體、群眾團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過(guò)認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

　　4、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)是指縣級(jí)（含縣級(jí)，下同）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)?？h級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

　　公益性社會(huì)團(tuán)體（包括群眾團(tuán)體，下同）和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)向捐贈(zèng)人提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。

　?。ǘ┯?jì)算公益性捐贈(zèng)扣除的方法

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在利潤(rùn)總額12%比例范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過(guò)利潤(rùn)12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按月預(yù)繳，下面以例子說(shuō)明在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的所得稅處理方法。

　　例1：甲公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2010年4月通過(guò)某經(jīng)認(rèn)定的基金會(huì)向某受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)人民幣100萬(wàn)元，取得符合規(guī)定的票據(jù)。甲公司一季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬(wàn)元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。

　　甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-40=85（萬(wàn)元）。

　　說(shuō)明：企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出已在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已作減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

　　例2：〔接例1〕

　　2010年終了，甲公司2010年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2010年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。

　　甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1000×12%=120（萬(wàn)元）

　　甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，小于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　甲公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬(wàn)元）

　　減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。

　　例3：〔接例1〕

　　2010年終了，甲公司2010年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2010年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。

　　甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=800×12%=96（萬(wàn)元）

　　甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，大于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)96萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬(wàn)元。

　　甲公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800+4）×25%=201（萬(wàn)元）

　　減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2010年度匯算清繳可申請(qǐng)退（抵）企業(yè)所得稅39萬(wàn)元。

　　例4：〔接例1〕

　　2010年終了，甲公司2010年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)-500萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2010年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。

　　甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=0×12%=0（萬(wàn)元）

　　甲公司2010年會(huì)計(jì)利潤(rùn)-500萬(wàn)元，即會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元，2010年可扣除的捐贈(zèng)0元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加100萬(wàn)元。

　　甲公司2010年應(yīng)納稅所得額=-500+100=-400（萬(wàn)元）

　　甲公司2010年不需要繳納企業(yè)所得稅，2010年已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司可申請(qǐng)退（抵）。

　　（三）關(guān)于公益性捐贈(zèng)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　1、稅法上所指的公益性捐贈(zèng)支出，要通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，才允許年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2、企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)注意享受贈(zèng)單位索取省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，以作為公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的證明材料。

　　3、公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除不屬于行政審批事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)支出的情況，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　4、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕59號(hào)）規(guī)定，自2010年4月l4日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。該政策執(zhí)行至2012年12月31日。

　　二、公益性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除的操作指引

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的政策規(guī)定

　　1、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除的政策規(guī)定

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　捐贈(zèng)扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%

　　如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。

　　在扣除實(shí)際捐贈(zèng)額（或捐贈(zèng)限額）情形下，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2、全額扣除的政策規(guī)定

　?。?）允許個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)（個(gè)別的也可以直接捐贈(zèng)），對(duì)下列機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%（全額）扣除

 　　　　

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