高頓網(wǎng)校友情提示，*7昌都實務稅務技巧相關內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳注意的問題(三)總結如下：
　　下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除；
　　保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保費等后余額的10%計算限額；
　　其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
　?。?）業(yè)務核算時對于超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增。
　?。ㄊ┢髽I(yè)之間支付的管理費用
　　1、會計制度規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入當期管理費用。
　　2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。
　　《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）*9條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理”，同時第四條規(guī)定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除”。
　　3、業(yè)務核算時如果母公司向子公司提供服務，子公司發(fā)生的費用，準予稅前扣除；如果母公司以管理費形式向子公司收取的費用，子公司發(fā)生的費用屬于永久性業(yè)務核算，應作納稅調(diào)增。
　　（十一）罰款、罰金、滯納金
　　1、會計制度規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目。
　　2、稅法規(guī)定①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金，不得扣除，應作納稅調(diào)增；②罰金、罰款和被沒收財務的損失是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財務，均屬于行政性罰款，不得扣除，應作納稅調(diào)增。
　　3、業(yè)務核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務上是有扣除限定的。
　?。ㄊ┚栀?/div>
　　1、會計制度規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目。
　　2、稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；其中，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出，不得超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤；而非公益性捐贈不得扣除，應作納稅調(diào)增。
　　3、業(yè)務核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除，而稅法上強調(diào)的是首先按標準區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后再按比例計算扣除限額，超過部分應作納稅調(diào)增；如是非公益性捐贈則不能扣除，全額做納稅調(diào)增項目處理。
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　　1、會計規(guī)定會計上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目。
　　2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除，而非廣告性贊助支出不能扣除，應作納稅調(diào)增項目處理。
　　3、業(yè)務規(guī)定會計上不分性質(zhì)一律按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務上則做了嚴格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除。
　?。ㄊ模蕚浣?/div>
　　除稅法規(guī)定可提取的準備金之外，其他任何形式的準備金，不得扣除。
　　應調(diào)減應納稅所得的事項
　　一、權益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
　　二、技術轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
　　三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
　　四、虧損彌補企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
　　五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅。
　　六、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得自項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
　　七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
　　八、加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人職工工資的100%扣除。
　　九、創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。
　　十、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
　　十一、購置節(jié)能減排設備時：企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。
　　十二、不征稅收入一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　總之，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不僅涉及大量的稅收法規(guī)，而且與企業(yè)的會計處理密切相關，一些應當進行納稅調(diào)整的事項容易被企業(yè)忽視或忽略。具體來講，納稅調(diào)整事項包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類3大類調(diào)整項目。
　　收入類項目調(diào)整當心陷入3個誤區(qū)
　　對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關注度不及對成本、費用類項目調(diào)整的關注度。而事實上，收入類項目的調(diào)整往往金額較大，常見問題如下：延遲確認會計收入。我們知道，納稅收入是在會計收入的基礎上通過調(diào)整計算得來的，而且主要調(diào)整項目已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調(diào)整項目明細表”中列示。“納稅調(diào)整項目明細表”在設計上是基于企業(yè)會計收入的確認，完全符合《企業(yè)會計制度》或新企業(yè)會計準則的規(guī)定。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務報表并未通過相關機構的審計，會計收入的確認并不一定完全正確。因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。
　　實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預收賬款”科目金額很大。對應合同、發(fā)貨等情況，該預收賬款應確認為會計收入，當然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應納稅所得額的結果。
　　視同銷售不進行納稅調(diào)整。視同銷售在會計上一般不確認“會計收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進行納稅調(diào)整。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進行該收入類項目調(diào)整時，容易出現(xiàn)漏項。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利
 　　　　
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