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工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金以及清算稅金及附加，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
[實(shí)例解說(shuō)]A公司成立于1996年9月，實(shí)收資本3900000元，截至2008年12月31日，企業(yè)賬面未分配利潤(rùn)為1284798.38元。2009年9月30日根據(jù)公司章程期滿，企業(yè)準(zhǔn)備清算。2009年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：流動(dòng)資產(chǎn)5779008.56元，非流動(dòng)資產(chǎn)127155.98元，流動(dòng)負(fù)債402849.64元，非流動(dòng)負(fù)債為0，所有者權(quán)益5403314.90元（其中實(shí)收資本3900000元，本年利潤(rùn)218516.52元，未分配利潤(rùn)1284798.38元）。
一是經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。股東同意企業(yè)提前解散的股東會(huì)決議簽署日期是2009年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2009年1月1日～2009年9月30日為經(jīng)營(yíng)期未滿12個(gè)月的一個(gè)納稅年度。按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，2009年1～9月企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為218516.52元（假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅率為25％），企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行該經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元。
二是清算期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。2009年9月30日為清算期開(kāi)始之日，2009年12月20日申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)，即清算期為2009年9月30日一2009年12月20日，截止日期為12月20日。
?。?）資產(chǎn)可收回金額（或稱可變現(xiàn)金額）為5820518.09元。
?。?）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為5906164.54元（假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致）。則資產(chǎn)處置損益= 5820518.09-5906164.54= - 85646.45（元）。
（3）債務(wù)償還金額為190858.66元；假設(shè)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價(jià)值一致，則：處理債務(wù)損益=402849.64-190858.66=211990.98（元）。
?。?）清算費(fèi)用合計(jì)50000元，清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為17000元。 其他所得或支出付略不計(jì)。
（5）清算所得= - 85646.45 -50000-17000+211990.98=59344.53（元）
因此，需要繳納清算企業(yè)所得稅=59344.53×25％=14836.13（元）
三是股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)．按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。假設(shè)職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金為200000元，以前年度欠稅54629.13元
剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額一清算費(fèi)用一職工工資等?相關(guān)稅費(fèi)一清算所得稅一以前年度欠稅-債務(wù)償還金額
=5820518.09?50000?200000?17000?14836.13?54629.13?190858.66=5293194.17（元）
累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積（即股息所得）=1284798.38+218516.52+（59344.53-14836.13）=1547823.30（元）
剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額=5293194.17?1547823.30=3745370.87（元）
股東投資成本=3900000（元）
投資損失=剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額-股東投資成本=3745370.87-3900000=-154629.13（元）
從以上計(jì)算可知，累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積余額為1547823.30元，故股東應(yīng)確認(rèn)的股息所得為1547823.30元；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓損失154629.13（元）。
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