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在新的企業(yè)所得稅法下，企業(yè)清算業(yè)務的所得稅處理一直是大家關心的問題，雖然《企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條，《企業(yè)所得稅實施條例》第十一條對企業(yè)所得稅清算中涉及的事項做了規(guī)定，但對于什么情況下應進行企業(yè)所得稅清算，如何計算清算所得等具體問題還是沒有明確的解釋。2010年7月底，CTAIS2.0系統(tǒng)補丁升級后，所得稅業(yè)務模塊增加了“2009年企業(yè)清算所得稅”這個新模塊，至此，企業(yè)所得稅清算業(yè)務從政策層面到實務操作層面初步形成了較完整的涉稅處理體系。原來，雖然政策上規(guī)定需要進行企業(yè)所得稅清算，但由于實際操作系統(tǒng)CTAIS2.0系統(tǒng)沒有相關模塊錄入申報，因此，對于需要清算申報的企業(yè)所得稅戶在注銷時實際上仍然沒有辦法進行所得稅清算?，F(xiàn)在，由于相關所得稅清算申報模塊已升級好，而且系統(tǒng)也會對需要辦理清算的所得稅戶在注銷時進行監(jiān)控，清算所得稅申報才開始進入實際執(zhí)行階段。
然而，由于實務操作經(jīng)驗較少，相關政策講解也不多，7月份以來，企業(yè)進行清算所得稅申報并不順利，存在著諸多問題。如：不少清算所得稅企業(yè)在進行清算所得稅申報時，對清算所得稅的概念理解模糊不清，清算申報表填寫隨意性強，不僅清算期間隨意填寫，有的清算期間居然只有1天，不少納稅人清算所得稅申報表的數(shù)據(jù)都是零申報；混淆清算所得與經(jīng)營期所得。因此，筆者特意將相關清算所得稅政策與實際申報實務結(jié)合，對清算所得稅申報相關知識進行整理解析。
一、相關政策
關于清算所得稅申報的相關政策不多，主要有：一是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條對清算相關內(nèi)容的簡要規(guī)定。二是財稅[2009]60號，財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，該文件就企業(yè)清算的范圍、內(nèi)容、清算所得的計算等清算所得稅申報的相關事項的做了進一步明確。三是相關指導實務操作的文件。包括：國稅函[2009]388號，《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》，對清算所得稅申報填寫的說明；國稅函[2009]684號，《關于企業(yè)清算所得稅有關問題的通知》，對清算期間的明確；及《國家稅務總局關于下發(fā)<企業(yè)清算所得稅申報業(yè)務需求>的通知》（國稅函[2010]676號），對清算所得稅申報及相關業(yè)務需要實現(xiàn)的需求和功能進行了詳細描述。
二、清算條件
根據(jù)國稅函[2009]388號，清算范圍是指按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。也就是說只要是符合清算條件的居民納稅人，無論所得稅征收方式是核定征收和查帳征收，都是清算所得稅納稅人。
那么，居民企業(yè)在什么條件下需要進行企業(yè)所得稅清算呢這就需要結(jié)合財稅[2009]60號文、稅務登記管理辦法以及國稅函[2010]676號結(jié)合起來理解。
（一）財稅[2009]60號文規(guī)定，應進行清算的所得稅處理的企業(yè)有：
1.按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；
2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
對于*9點按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的主要包括以下幾種類型：（1）企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關系解散。（2）企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務的，債權(quán)人或者依法負有清算責任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆眨⑶屹Y產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動向人民法院申請破產(chǎn)清算。（3）其他原因清算。企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應進行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益。被停業(yè)、撤銷，應當進行清算。
對于第二點企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定，主要包括以下三種情況：（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺地區(qū)），應進行企業(yè)所得稅清算。（2）不適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。（3）不適用特殊性稅務處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。
?。ǘ└鶕?jù)《稅務登記管理辦法》相關規(guī)定，需要進行注銷稅務登記主要有以下三種情況：
1. 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
2. 納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。
3. 境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
對于第3點，由于不屬于居民企業(yè)，不是清算所得稅納稅人，我們不予討論。
?。ㄈ└鶕?jù)《企業(yè)清算所得稅申報業(yè)務需求》（國稅函[2010]676）中對于注銷登記模塊的操作實務的說明，不同的注銷原因會有不同的注銷邏輯：
1. 當企業(yè)申請的注銷原因為“依法解散”、“依法破產(chǎn)”、“依法終止納稅義務” 、“被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照”時，注銷登記申請保存后，將納稅人由“開業(yè)”狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;清算”狀態(tài)，清算狀態(tài)起始日期為“生產(chǎn)經(jīng)營終止日期”。
2.當企業(yè)申請注銷原因為“依法合并”、“依法兼并”、“依法分立”、“其他注銷原因”時，注銷登記申請保存后，給出“是否進行企業(yè)所得稅清算”的提示，當選為“是”時，將納稅人由“開業(yè)”狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;清算”狀態(tài)，清算狀態(tài)起始日期為“生產(chǎn)經(jīng)營終止日期”；當選擇為“否”時，將納稅人由“開業(yè)”狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;待注銷”狀態(tài)，注銷審批后改變納稅人狀態(tài)為“注銷”。
3.當企業(yè)申請注銷原因為“變更主管稅務機關”等其他注銷原因的，注銷登記申請保存后，納稅人由“開業(yè)”狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;待注銷”狀態(tài)，注銷審批后改變納稅人狀態(tài)為“注銷”。
因此，根據(jù)清算所得稅申報業(yè)務需求注銷模塊的操作實務中對注銷的不同原因，再對照財稅【2009】60號文和《稅務登記管理辦法》，可以將清算條件概括如下：
1.由于財稅【2009】60號的第1項規(guī)定的原因和《稅務登記管理辦法》的*9點的原因而注銷稅務登記的企業(yè)，必須進行企業(yè)所得稅清算后才能辦理注銷登記。
2.進行重組的企業(yè)可以不進行企業(yè)所得稅清算而直接注銷稅務登記，
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