高頓網(wǎng)校友情提示，*7蚌埠實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容消費(fèi)稅、營業(yè)稅反避稅的一般方法(二)總結(jié)如下：
　　利潤作為其對外銷售的正常價格。其中合理利潤率是從國內(nèi)和國際貿(mào)易的情報資料中取得的。
　　組成市場價格標(biāo)準(zhǔn)一般適用于既無市場標(biāo)準(zhǔn)，又無比照市場標(biāo)準(zhǔn)的情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間缺乏可比對象的工業(yè)產(chǎn)品銷售和特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易定價。由于商標(biāo)、專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)等無形資產(chǎn)種類繁多，所涉及的性能、技術(shù)、成本費(fèi)用和目標(biāo)效益的差異比較大，常常缺乏有可比的同類產(chǎn)品市場價格或比照市場價格作為定價依據(jù)，也很難對其收費(fèi)依據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，因此，對這類交易必須更多地采用組成市場標(biāo)準(zhǔn)。計算公式為：
　　工業(yè)產(chǎn)品的組成市場價格＝（轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接成本＋間接成本）/（1－合理毛利率）
　　無形資產(chǎn)組成市場價格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費(fèi)用/（1－合理利潤率）　轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法
　　在對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照國際慣例對其進(jìn)行調(diào)整并據(jù)以課稅
　　（一）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整
　　1、獨(dú)立市場價格法（CombleUncontrlledPriceMethod，簡稱CUP法）
　　獨(dú)立市場價格法，是指企業(yè)在交易環(huán)節(jié)、交易數(shù)量以及其它交易條件相同的情況下，將貨物銷售給無關(guān)聯(lián)的第三方企業(yè)時的成交價格為獨(dú)立企業(yè)間的成交價格。成交條件的差異影響價格水平時，可以對因條件差異而影響的那部分價格差異進(jìn)行調(diào)整，并以差異調(diào)整的價格為獨(dú)立企業(yè)間的成交價格，它實(shí)際上是市場標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整過程中的具體應(yīng)用。
　　2.再銷售價格法（ResoldPriceMethod，簡稱RP法）
　　再銷售價格法是以關(guān)聯(lián)交易的買方將購進(jìn)貨物再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者企業(yè)時的銷售價格（再銷價格）扣除合理利潤后的余額為獨(dú)立企業(yè)成交價格。這種方法實(shí)際上是比照市場標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整過程中的具體應(yīng)用，它主要用于商品交易轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方面。
　　3.成本加利潤法（CostPlusMcthod，簡稱CP法）
　　成本加利潤法，即以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的金額為依據(jù)，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。它實(shí)際上是組成市場標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的具體應(yīng)用。成本加利潤法除了被各國廣泛用于特制商品銷售轉(zhuǎn)讓定價外，尤其被廣泛用于提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研究開發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟霓D(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方面。
　　4.其它合理的方法
　　在不能使用上述方法的情況下，可以采用其它合理的方法進(jìn)行調(diào)整，例如限定應(yīng)有最低限度利潤率方法等。
　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)間利息的調(diào)整
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。“沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額”，是指無關(guān)聯(lián)關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)之間可以接受的融通資金時的利息。“正常利率”是指根據(jù)融通資金項(xiàng)目的不同形式、不同數(shù)額的具體情況在中國或國外金融市場相同或類似條件的商業(yè)信貸的利率。
　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)勞務(wù)費(fèi)用的調(diào)整方式
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生互助提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)，通過收取勞費(fèi)，關(guān)聯(lián)公司就可以利用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低，調(diào)整利潤，達(dá)到少繳稅款的目的。
　　因此，我國稅法規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照類似勞務(wù)活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
　?。ㄋ模﹃P(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等價格的調(diào)整
　　財產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)等業(yè)務(wù)，通過對這些業(yè)務(wù)的收費(fèi)調(diào)節(jié)，可以達(dá)到避稅的目的。如僅關(guān)聯(lián)公司利用機(jī)器設(shè)備租賃，避稅的方法就多種多樣。而專利和專有技術(shù)知識，具有獨(dú)此一家的特點(diǎn)，缺乏可比性，更難確定其真實(shí)價格，因此，其反避稅工作比較復(fù)雜。對此，反避稅措施為：
　　在財產(chǎn)收益和所得方面：對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取與支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的特許權(quán)使用費(fèi)上：在我國一般往往與固定資產(chǎn)、商品的轉(zhuǎn)讓以及與咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、檢測費(fèi)等費(fèi)用結(jié)合在一起，從而逃避部分預(yù)提所得稅，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)注意的。
　　如：境內(nèi)（深圳）公司為A公司，與其相關(guān)聯(lián)的境外（香港）公司為B公司，A公司使用了B公司研究開發(fā)的專有技術(shù)，該項(xiàng)技術(shù)產(chǎn)權(quán)屬B公司，研究開發(fā)費(fèi)為1.5億元，此項(xiàng)費(fèi)用在B公司賬上列支；A公司沒有向B公司支付（合同要求支付或賬上支付）專有技術(shù)使用費(fèi)，但A公司向B公司銷售產(chǎn)品的價格明顯偏低，該價格與B公司再銷售價格相比差價率為35%.
　　這樣，以現(xiàn)行所得稅法，B公司如取得專有技術(shù)使用費(fèi)收入，則應(yīng)征預(yù)提所得稅。B公司并沒有明顯取得這項(xiàng)收入，但從A公司向B公司銷售產(chǎn)品的價格上看，似乎是取得了，似乎是專有技術(shù)使用費(fèi)隱含于價格中支付了。很明顯，這里不僅有一個對專有技術(shù)使用費(fèi)使用征收預(yù)提所得稅的問題，更有一個所得稅與預(yù)提所得稅稅額大小的問題。如果僅僅按一般的方法調(diào)整價格，從而按所調(diào)整的利潤征收企業(yè)所得稅的話，這樣A公司就顯然逃避了一部分稅收。這是由于企業(yè)可能發(fā)生虧損以及所得稅和預(yù)提稅的稅率不同而引起的。如下表顯示的“兩免三減半”的情形，在企業(yè)開始盈利的5年內(nèi)，預(yù)提所得稅稅率高于企業(yè)所得稅稅率。因此，如果應(yīng)征預(yù)提所得稅不征，只通過運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價作調(diào)整征收企業(yè)所得稅，必然造成稅款流失
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。