高頓網(wǎng)校友情提示，*7安慶實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容消費稅、營業(yè)稅反避稅的一般方法(一)總結(jié)如下：
　　消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中  新設(shè)置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費導向，保證國家財政收入。對消費稅稅種的避稅檢查上，除了同增值稅一樣檢查其銷售收入外，重點檢查其使用的稅率及委托加工的產(chǎn)品。
　?。ㄒ唬Χ惵实臋z查
　　目前，我國現(xiàn)行稅制中的消費稅是按不同產(chǎn)品分別設(shè)計高低不同的稅率，稅率檔次較多。當企業(yè)為一個人的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，內(nèi)部各分廠及所屬商店、勞動服務(wù)公司等，在彼此間購銷商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內(nèi)部訂價，便可以微妙而有效地達到整個聯(lián)合企業(yè)避稅的目的。即當適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給低稅率分廠時，通過制定較低的內(nèi)部價，便把商品原有的一部分價值由稅率高的部門轉(zhuǎn)到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用低稅率的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，這樣從總體上逃避了稅收。
　　這就要求稅務(wù)人員必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購銷產(chǎn)品的價格，是否與該種產(chǎn)品的市場價格相符。若相差懸殊，有避稅之嫌，在征稅時，應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部備分廠之間購銷商品按市場價格計算銷售收入，并據(jù)以計稅。
　?。ǘξ屑庸ぎa(chǎn)品的檢查
　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時，按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計算繳納消費稅；工業(yè)企業(yè)接受其它企業(yè)、單位個人委托加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率5%.顯然，工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負輕。因此，一些企業(yè)為了減輕稅收負擔，逃避消費稅的繳納，總是利用這一政策，運用各種手段，將自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品，以此來減輕稅負。比如，當企業(yè)按照合同為其它企業(yè)加工定做產(chǎn)品時，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義轉(zhuǎn)入往來賬，待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購貸方分別收取材料款和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時，就以購貨方名義進料。
　　為堵塞漏洞，國家稅法明確規(guī)定：委托加工產(chǎn)品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的產(chǎn)品。對由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論企業(yè)在財務(wù)上是否作銷售處理，均應(yīng)按照自制產(chǎn)品繳納消費稅。
　　要有效地對這種行為給予糾正和制裁，還需要加強對納稅人經(jīng)濟業(yè)務(wù)上的檢查。具體檢查方法如下：
　　由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽訂委托加工產(chǎn)品的合同，委托方帶來的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“委托加工來料備查薄”中登記，而不記入往來賬等本企業(yè)賬中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務(wù)，首先審查其是否有委托加工合同及所規(guī)定的原材料來源等內(nèi)容。同時可審查往來賬，看往來賬上是否有原材料，并核實原材料是否屬企業(yè)自用的材料。這樣便可以確定企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)是否真實可靠，便于據(jù)實收、補稅款。
　　營業(yè)稅的反避稅檢查
　　營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅，它是一個古老的稅種。目前，除我國之外，還有一些國家征收營業(yè)稅。
　　關(guān)于營業(yè)稅反避稅，在檢查其銷售收入時，與增值稅的銷售收入檢查方法一致；在稅率上，也要注意其使用上的合法性。這里重點提出營業(yè)稅中兩個特有情況。
　　有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營業(yè)稅，將提供服務(wù)時實際收取的服務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費，或巧立名目另收取材料費、供暖費、報刊費、基建費、保安費、保險費等，分別開發(fā)票。將提供服務(wù)時耗用的材料、燃料及其它費用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨列出來，以紅字沖減材料及有關(guān)費用賬，或記入往來賬，然后按被縮小的服務(wù)收入來繳納營業(yè)稅，以逃避部分稅款的繳納。
　　另外，由于旅游業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為旅游費收入，而旅游部門為旅游者付給其它單位的食、宿和交通費用，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以從旅游費收入中扣除。納稅人很容易利用這一點，將本單位經(jīng)營中的一些費用開支混入為旅游者支付給其它單位的費用中，一并抵減旅游費收入，縮小計稅收入，減少應(yīng)納的營業(yè)稅。
　　對上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門應(yīng)加強稅務(wù)檢查，注意檢查材料及各種費用賬戶的紅字沖減現(xiàn)象，對業(yè)務(wù)收入不正常的企業(yè)單位，應(yīng)特別加強對原始憑證的審核，堵住這方面逃避稅收的漏洞。
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的反避稅方法
　　利用轉(zhuǎn)讓定價在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行收入和費用的分配以及利潤的轉(zhuǎn)移，是跨國公司進行國際避稅最常見的一種手段。不合理的轉(zhuǎn)讓定價必造成收入和費用不合理的國際分配格局，從而影響有關(guān)國家的切身利益。因此，世界上已經(jīng)有近70個國家在國內(nèi)稅法中規(guī)定，對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價，本國稅務(wù)部門要進行一定調(diào)整。這種轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整措施既維護了有關(guān)國家的稅收利益，同時對跨國公司的國際避稅行為也構(gòu)成了一種障礙。？？在吸收國外經(jīng)驗做法的基礎(chǔ)上，1991年我國公布實施的《中華人民共和國外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》引入了調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的稅則，為開展反避稅工作提供了法律保證。該法第13條規(guī)定：
　　“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整”。
　　這就要求稅務(wù)部門判定跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的轉(zhuǎn)讓定價是否合理，確定在不合理的情況下如何調(diào)整其價格。
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整標準
　　根據(jù)正常交易原則，在判定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的轉(zhuǎn)讓定價是否合理，可以采用以下標準。
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　　即以非關(guān)聯(lián)的獨立競爭企業(yè)在市場上進行同類交易的市場價格，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行交易所應(yīng)使用的價格。這里的市場價格，首先應(yīng)該是關(guān)聯(lián)企業(yè)集團中的成員企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進行同類交易所使用的價格，如果成員國沒有與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進行過同類交易，則也可以按成員企業(yè)所在地同類交易的一般市場價格確定。
　　市場標準包含有利潤因素，它適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)提供、財產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的作價不符合這一標準，稅務(wù)部門有權(quán)按照這一標準加以調(diào)整。根據(jù)市場標準調(diào)整不合理轉(zhuǎn)讓定價的方法稱為“可比非受控價格法”。
　　這里需要注意的是，使用市場標準必須注意關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與所進行比較的同類交易一定要盡可能相似。因為只有當交易的環(huán)節(jié)、成交數(shù)量、交貨條件、付款條件、售后服務(wù)等方面的因素都相同時，交易的價格才具有可比性。
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　　比照市場標準是指在無法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進行交易的市場價格情況下，以購入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該物品再售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的市場銷售價格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷售毛利后的余額（比照市場價格），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項交易應(yīng)使用的價格。？？這種按照比照市場價格調(diào)整跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的方法稱為“再銷售價格法”，它一般只適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)讓。采用這種市場標準應(yīng)注意的問題是，它適用的范圍是轉(zhuǎn)售企業(yè)不對購入產(chǎn)品進行加工、處理等，如果轉(zhuǎn)售企業(yè)對產(chǎn)品進行了加工或改制等，則應(yīng)考慮再給予適當?shù)馁M用扣除。
　?。ㄈ┙M成市場標準
　　該標準是指用成本加上利潤計算出的組成市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的正常價格依據(jù)。組成市場價格是運用順算法計算出來的市場價格。它要求企業(yè)遵循正常的會計制度規(guī)定，記錄有關(guān)成本費用，然后加上合理的
 　　　　
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