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全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
一、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的變更
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知，國稅發(fā)〔1994〕89號第十三條規(guī)定納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動分紅，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但對于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動分紅加當(dāng)月份工資、薪金，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后，將當(dāng)月份工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動分紅，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對按上述方法計(jì)算無應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。
為減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，國家稅務(wù)總局發(fā)發(fā)布《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號），對一次性獎(jiǎng)金征稅的計(jì)算方法進(jìn)行調(diào)整，明確納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。
二、不同工資薪酬管理方式對應(yīng)不同計(jì)稅方法
實(shí)際工作中，雇主對雇員工資薪酬管理方式各有不同。對雇員全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅，雇主一般存在三種處理方式：一是全額扣繳雇員的個(gè)人所得稅稅款，二是為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款，三是為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款（包括100%負(fù)擔(dān)稅款），本文分別解析以上三種情況的個(gè)人所得稅計(jì)算方法。
其中全額扣繳個(gè)人所得稅稅款的情形參照國稅發(fā)〔2005〕9號執(zhí)行，根據(jù)199號文的計(jì)稅原理，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）對雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題做出公告。
注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號）對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款及雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確。
?。ㄒ唬? 全額扣繳個(gè)人所得稅稅款的情形
國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。
*9步：查找稅率及速算扣除數(shù)
1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額
將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
注：1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
2.實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述方法執(zhí)行。
3.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
舉例說明
某企業(yè)雇員小張，2012年度每月工資收入3300元，2012年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金20000元。公司對小張全年一次性獎(jiǎng)金全額代扣代繳個(gè)人所得稅。
1.查找稅率及速算扣除數(shù)
經(jīng)計(jì)算小張當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為3300-3500=200（元）
?。?0000 - 200）÷12=1650，適用稅率為10%，速算扣除為105.
2.計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（20000 - 200）×10% - 105=1875（元）
因此，2012年12月該公司在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)代扣代繳小張個(gè)人所得稅1875元。
?。ǘ? 定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的情形
國家稅務(wù)總局2011年第28號公告規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。
*9步：將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額
第二步：查找稅率及速算扣扣除數(shù)
將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)。
第三步：計(jì)算應(yīng)納稅額
根據(jù)上一步確定的適用稅率及速算扣除數(shù)，計(jì)算稅款，計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額
舉例說明：
假設(shè)上例中，公司為小張負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅1000元，其余個(gè)人所得稅稅款由公司在向小張支付獎(jiǎng)金時(shí)扣繳。小張應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
1.計(jì)算應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額=20000+1000 - 200=20800元
2.查找稅率及速算扣扣除數(shù)
20800÷12=1733，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
3.計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=20800×10%-105=1975（元）
小張實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額=1975-1000=975（元）
因此，該公司應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳小張個(gè)人所得稅1975元，其中，公司負(fù)擔(dān)1000元，小張負(fù)擔(dān)975元。
?。ㄈ? 按一定比例負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的情形
*9步：查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)
未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
第二步：計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金
應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）
第三步：計(jì)算應(yīng)納稅額
將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B
實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額
注：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所
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