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在現(xiàn)行的個人所得稅稅制下，對發(fā)放勞動所得的單位以及取得勞動收入個人而言，合理發(fā)放工資和依據(jù)稅法計算個人所得稅也是有效降低稅收負擔的重要途徑。然而，在實際應(yīng)用過程中，在計算年終獎時，會出現(xiàn)個人所得稅級矩得臨界點，當個人取得年終獎剛好在臨界點時，會出現(xiàn)稅前收入比別人多，稅后收入比別人少的情況，如果多發(fā)1元有可能少得千元。
例如：
2012年11月，某單位甲、乙兩人分別取得全年一次性獎金18000元、18001元，則：
某甲全年一次性獎金商數(shù)=18000÷12=1500，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0.
某乙全年一次性獎金商數(shù)=18001÷12=1500.08，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105。
某甲應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540.00元
某乙應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.10元
某甲稅后收入=18000-540=17460.00元
某乙稅后收入=18001-1695.10=16305.90元
某乙比某甲多發(fā)了1元，多繳稅款1155.10元，稅后收入比甲某少了1154.10元。
多繳稅款1155.10實際上是11個月的速算扣除數(shù)差額：（105-0）×11=1155（多出的0.1元是因為四舍五入造成）
經(jīng)過計算，得出收入與稅款統(tǒng)計表如下：
| 全年一次 性獎金 | 商數(shù) | 適用稅率 | 速算扣除數(shù) | 應(yīng)納稅額 | 稅款差額 | 稅后收入 | 收入差額 |
| 18,000.00 | 1,500.00 | 3% | 0.00 | 540.00 | 17,460.00 | 1,154.10 | |
| 18,001.00 | 1,500.08 | 10% | 105.00 | 1,695.10 | 1,155.10 | 16,305.90 | |
| 54,000.00 | 4,500.00 | 10% | 105.00 | 5,295.00 | 48,705.00 | 4,949.20 | |
| 54,001.00 | 4,500.08 | 20% | 555.00 | 10,245.20 | 4,950.20 | 43,755.80 | |
| 108,000.00 | 9,000.00 | 20% | 555.00 | 21,045.00 | 86,955.00 | 4,949.25 | |
| 108,001.00 | 9,000.08 | 25% | 1,005.00 | 25,995.25 | 4,950.25 | 82,005.75 | |
| 420,000.00 | 35,000.00 | 25% | 1,005.00 | 103,995.00 | 316,005.00 | 19,249.30 | |
| 420,001.00 | 35,000.08 | 30% | 2,755.00 | 123,245.30 | 19,250.30 | 296,755.70 | |
| 660,000.00 | 55,000.00 | 30% | 2,755.00 | 195,245.00 | 464,755.00 | 30,249.35 | |
| 660,001.00 | 55,000.08 | 35% | 5,505.00 | 225,495.35 | 30,250.35 | 434,505.65 | |
| 960,000.00 | 80,000.00 | 35% | 5,505.00 | 330,495.00 | 629,505.00 | 87,999.45 | |
| 960,001.00 | 80,000.08 | 45% | 13,505.00 | 418,495.45 | 88,000.45 | 541,505.55 |
可以看出，在臨界點上年終獎金增加一元，最低臨界點上稅后收入減少千元，獎金越高稅后收入差額越大，單位多發(fā)了錢，職工實際收入反而減少了。但如果年終獎數(shù)額增加到或超過某個臨界點時，使得對應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額相應(yīng)地大幅增加。不過，這種情況在獎金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱“平衡點”）時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎金稅后也能多得。比如，如果年終獎發(fā)放19283.33元，相比18000元，多發(fā)1283.33元，增加稅額1283.33元，兩者持平，一旦年終獎發(fā)放大于19283.33元，則可呈現(xiàn)多發(fā)多得的情形，隨后則又出現(xiàn)了一個新的循環(huán)。
上述現(xiàn)象的存在，產(chǎn)生上述問題的根源，一方面是由于稅法對個人取得全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅的特殊規(guī)定，即納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，同時在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。另一方面，由于個人所得稅適用累進稅率，而計算全年一次性獎金應(yīng)繳納個人所得稅時速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實際上相當于全年一次性獎金只有十二分之一適用的是超額累進稅率，其他部分都適用全額累進稅率。而速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計算出來的，不同的稅率表可以計算出不同的速算扣除數(shù)，因此，不同的速算扣除數(shù)是與其相對應(yīng)的稅率表配套使用的。當全年一次性獎金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時，實際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數(shù)就需要重新計算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數(shù)。
因此納稅人應(yīng)該了解個人所得稅的計算方式，盡可能請求單位每月發(fā)放工資時采用相同的稅率，同時，在發(fā)年終獎時避開多發(fā)1元，少得數(shù)千的虧損區(qū)域。二是作為扣繳義務(wù)人所在單位的會計人員，應(yīng)加強學習，及時了解個人所得稅的相關(guān)政策，并掌握計稅方法，維護本單位及所屬職工的權(quán)益，做好會計職位的應(yīng)盡義務(wù)。具體來說，可以根據(jù)往年職工工資性總收入，做出預(yù)算，盡可能安排好職工的收入發(fā)放金額，同時，可以采用合法的方式調(diào)整收入，以影響稅率，減輕職工的稅收負擔。
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