高頓網(wǎng)校友情提示，*7德州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容提醒關(guān)注的十個(gè)企業(yè)所得稅問題(一)總結(jié)如下：
　　北京市地方稅務(wù)局2013年企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問題解答（2014年1月7日北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理處培訓(xùn)講義）
　　1、某公司有一筆裝修費(fèi)，原攤銷期限自定為5年，已攤銷2年，余3年未攤銷。近期該公司決定注銷，這筆裝修費(fèi)未攤銷完，可否改變原攤銷期，由剩余3年改按剩余1年攤銷完畢？加速攤銷之后，企業(yè)所得稅是否可以扣除？
　　答：長期待攤費(fèi)用：
　　已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出——按尚可使用年限分期攤銷；
　　租入固定資產(chǎn)改建支出——按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
　　固定資產(chǎn)大修理支出——按尚可使用年限分期攤銷。
　　其他——不短于三年。
　　攤銷年限不得改變。上例中因注銷而未攤銷的裝修費(fèi)，可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號）第二條“企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容”第三款“改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理”的規(guī)定處理，即：未攤銷的裝修費(fèi)在注銷前清算所得稅時(shí)處理。
　　2、國資委監(jiān)管下的兩家企業(yè)，在國資委的主導(dǎo)下，將一家將非貨幣性資產(chǎn)無償劃撥另外一家企業(yè)，劃撥資產(chǎn)的這家企業(yè)將撥付資產(chǎn)的凈值列為損失，是否可以？
　　答：不可以。在總局未明確相關(guān)政策前，暫按以下原則處理：一是劃出方劃出國有產(chǎn)權(quán)時(shí)減資產(chǎn)、減權(quán)益；二是劃入方接受劃入國有產(chǎn)權(quán)時(shí)增資產(chǎn)、增權(quán)益；三是劃出方、劃入方的共同上級（共同投資方）按“從劃出方收回投資再轉(zhuǎn)投到劃入方”進(jìn)行稅務(wù)處理，如有所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
　　3、某企業(yè)甲公司，參與投資信托公司設(shè)立的某信托計(jì)劃，用于向甲公司全國各地的子公司提供融資。該信托計(jì)劃向甲公司若干子公司進(jìn)行股權(quán)投資，并收取固定分紅收益。甲企業(yè)從該信托計(jì)劃分紅收入及轉(zhuǎn)讓該信托計(jì)劃份額收入如何計(jì)稅？
　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。因此，甲企業(yè)通過信托公司購買信托產(chǎn)品的投資收益不屬于免稅收入范圍，需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。甲企業(yè)參與設(shè)立信托計(jì)劃，向子公司提供融資的行為屬于債權(quán)性投資，其取得的信托計(jì)劃分紅收入應(yīng)按利息收入進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，其轉(zhuǎn)讓信托計(jì)劃份額按轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。
　　4、企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份分紅是否可作為免稅收入？例如：A借款給B，由B投資于C，最后C稅后利潤分紅給B，再由B劃給A.A取得的分紅可否作為免稅收入？
　　答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，及不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
　　企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份其實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投資，其分紅不能作為免稅收入。
　　5、關(guān)于2011年第34號公告中投資企業(yè)撤回或減少投資的問題。甲公司于2002年以300萬元為交易價(jià)格購買乙公司100%股權(quán)，乙公司成立于1993年，注冊資金1000萬元，由于連續(xù)虧損，凈資產(chǎn)僅有300萬元，甲企業(yè)“長期投資”帳載金額為300萬元。經(jīng)過幾年發(fā)展，截止2012年，乙公司凈資產(chǎn)達(dá)到1100萬元，企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積為100萬元，現(xiàn)在乙公司擬減資500萬元，即注冊資金由1000萬元減少到500萬元，甲企業(yè)將收到500萬元的減資款。問甲企業(yè)收到的500萬元的減資款是否屬于2011年第34號公告中投資收回？如何繳納企業(yè)所得稅？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。
　　投資收回的部分——在計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除
　　股息所得——直接投資作為免稅收入處理
　　投資轉(zhuǎn)讓所得——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需要交稅
　　投資轉(zhuǎn)讓所得=撤回或減少投資額-初始投資額×（撤回或減少投資額÷注冊資金）-（累計(jì)未分配利潤+累計(jì)盈余公積）×（撤回或減少投資額÷注冊資金）
　　投資轉(zhuǎn)讓所得=500 – 300*500/1000 – 100*500/1000=500 – 150 – 50 = 300（萬）
　　上例中150萬為投資收回；50萬為股息所得。
　　6、對于初始取得的資產(chǎn)為國有資產(chǎn)無償劃撥，企業(yè)改組改制后該資產(chǎn)應(yīng)如何入賬，如何進(jìn)行稅務(wù)處理。針對存續(xù)期較長的國有企業(yè)，其初始取得的固定資產(chǎn)，如房屋土地等如為國有資產(chǎn)無償劃撥取得，在企業(yè)改組改制時(shí)，該資產(chǎn)重新按照公允價(jià)值評估，（主要就是房屋和土地），評估后的價(jià)值增幅很大，如果按照新的價(jià)值入賬，但由于增值部分均為房屋和土地，企業(yè)并沒有相應(yīng)的現(xiàn)金入賬，其產(chǎn)生的增值部分是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？
　　答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”。
　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)改組改制中資產(chǎn)權(quán)屬未發(fā)生變化的，不得改變計(jì)稅基礎(chǔ)，按照評估后的公允價(jià)值確認(rèn)的資產(chǎn)增值部分可暫不確認(rèn)所得。如將評估資產(chǎn)用于投資、償債等權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，按公允價(jià)值確認(rèn)收入并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　7、如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失的年度已超過五年，但其會計(jì)處理的年度發(fā)生在2012年度，該項(xiàng)資產(chǎn)損失是否能申報(bào)并在2012年度稅前扣除？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第六條規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。因此，如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失的年度已超過五年，無論是否進(jìn)行了會計(jì)處理，都不得在稅前扣除。（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失除外）。
　　8、企業(yè)在研發(fā)費(fèi)歸集過程中，將研發(fā)人員發(fā)生的差旅費(fèi)也歸集到研發(fā)費(fèi)范圍中，同時(shí)企業(yè)強(qiáng)調(diào)這是為研發(fā)工作的開展進(jìn)行實(shí)地核實(shí)勘測必須發(fā)生的費(fèi)用，此類差旅費(fèi)是否可以比照研發(fā)費(fèi)范圍歸集中的研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用，還是不應(yīng)歸集到研發(fā)費(fèi)的歸集范圍內(nèi)。
　　答：此類費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《科技部 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）規(guī)定執(zhí)行，關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的歸集，包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。其中，其他費(fèi)用如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%，另有規(guī)定的除外。如企業(yè)能夠出具相關(guān)證明資料，可以作為其他費(fèi)用列入歸集范圍。
　　9、高新技術(shù)企業(yè)證書有效期問題。目前高新技術(shù)企
 　　　　
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