高頓網(wǎng)校友情提示，*7梧州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容項目竣工后取得發(fā)票應(yīng)在哪年稅前扣除總結(jié)如下：
　　桃子所在的天道房地產(chǎn)公司開發(fā)的耀華家園項目2012年10月已經(jīng)完工交付業(yè)主入住，2012年結(jié)轉(zhuǎn)了開發(fā)產(chǎn)品成本30000萬元，其中包含了已經(jīng)結(jié)算但是尚未取得施工單位發(fā)票的成本5000萬元，2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務(wù)師事務(wù)所為其做了納稅調(diào)整。2013年12月，桃子收到了施工單位開具的5000萬元發(fā)票，結(jié)果稅務(wù)師事務(wù)所的審計鑒證人員告訴她這部分發(fā)票不能在2013年扣除，并告訴她這筆費(fèi)用要扣也是扣在2012年度，是這樣嗎？
　　回答這個問題，我們要先看一下桃子的會計處理：
　　2012年預(yù)提未取得發(fā)票成本（單位：萬元，下同）
　　借：開發(fā)成本 5000
　　貸：應(yīng)付賬款——預(yù)提 5000
　　2013年收到發(fā)票時
　　借：應(yīng)付賬款——預(yù)提 5000
　　貸：應(yīng)付賬款——施工單位 5000.
　　就是說，2013年取得的5000萬元發(fā)票，會計處理上是不計入成本費(fèi)用的，否則該公司就可能多計成本，重復(fù)稅前扣除。
　　再看2012年所得稅匯算清繳稅前扣除的納稅調(diào)整。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十二條第（一）項規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但*6不得超過合同總金額的10%.即2012年所得稅稅前可扣除的成本可以包括尚未取得發(fā)票的成本為30000×10%＝3000（萬元）。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時，其實(shí)際發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。該公司2000萬元（5000－3000）預(yù)提成本在2012年不能扣除。但是根據(jù)此規(guī)定，可以在取得發(fā)票的年度扣除。桃子的疑惑是2013年取得發(fā)票，尚未稅前扣除的成本2000萬元，是否可以在2013年扣除呢？
　　回答也是否定的。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。若2012年第15號公告未發(fā)布，適用國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十四條規(guī)定，該公司2012年度尚未扣除的成本2000萬元取得發(fā)票后，可以稅前扣除在取得發(fā)票年度即2013年度；在2012年第15號公告發(fā)布后，該公司2012年度尚未扣除的成本2000萬元取得發(fā)票后也只能追補(bǔ)扣除在完工結(jié)算年度即2012年度。
　　需要提醒的是，假如該公司2012年度完工結(jié)算預(yù)提成本5000萬元，但是到2018年度之后方取得發(fā)票，那么這部分成本取得發(fā)票，超過5年期限，按規(guī)定也將不能扣除。
 　　　　
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