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準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
— 二、正確區(qū)分“臨時(shí)工工資”與“勞務(wù)報(bào)酬”
臨工是指具有固定工作崗位，臨時(shí)性招用的人員。比如說(shuō)保安、保潔等，人員可能經(jīng)常性變更，甚至兩三天就換人，但這個(gè)工作崗位在該單位是長(zhǎng)期存在的。勞務(wù)是指因臨時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)而臨時(shí)招用的人員。企業(yè)不設(shè)置該項(xiàng)固定工作崗位，雙方也不存在雇傭關(guān)系，比如廠房修繕、裝卸搬運(yùn)等。 國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
三、“臨時(shí)工工資”的稅務(wù)管理
企業(yè)雇用臨時(shí)工與正式工所支付的薪酬均屬工資薪金，在支出時(shí)可都以工資單的形式體現(xiàn)。“臨時(shí)工工資”也應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，并且作為計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)等的依據(jù)。國(guó)稅總局公告2012年第l5號(hào)明確：接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。這表示支付的勞務(wù)派遣用工費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，作為計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)等的依據(jù)。
—3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)
ü企業(yè)實(shí)際撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額
2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。
ü工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除新規(guī)定,依然要強(qiáng)調(diào)取得工會(huì)撥繳款收據(jù):《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）
ü自2010年1月1日起
，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào))
ü在以往的稽查實(shí)踐中，大部分的問(wèn)題是沒(méi)有工會(huì)撥繳款專用收據(jù)
l4.職工教育經(jīng)費(fèi)
ü除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2.5％(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
ü問(wèn)題分析:企業(yè)2008年1月1日
以前按稅法規(guī)定計(jì)提但尚未使用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額如何處理？
ü注意點(diǎn):由于取消了計(jì)稅工資，并且規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，因此要關(guān)注的主要是職工教育經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性。要結(jié)合財(cái)政部的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍來(lái)核實(shí)。
F關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》的通知(財(cái)建[2006]317號(hào))
—（五）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
ü1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
ü2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
ü3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
ü4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
ü5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
ü6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
ü7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
ü8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
ü9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；
ü10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；
ü11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。
—（六）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。
—（七）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。
—（八）職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。
—（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。
—（十）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出。
F特殊行業(yè)：軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用可以當(dāng)期全部扣除（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額8%（財(cái)稅[2009]63號(hào)） 。
—5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
—業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但*6不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5??；
—銷售（營(yíng)業(yè)）收入范圍：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；視同銷售收入。(2009年4月21日<
關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知>(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)))
—國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件明確:對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額
—分析：
ü1）企業(yè)每報(bào)銷100元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果有收益，就要有40元納稅調(diào)整，納稅10%（40%*25%）。
ü舊法：不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)不需要調(diào)整。
ü新法：只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就要納稅調(diào)整。
ü2）稅務(wù)檢查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是?°會(huì)議費(fèi)?± ?°業(yè)務(wù)招待費(fèi)?±和差旅費(fèi)混用的問(wèn)題；
ü3）憑證摘要中不能出現(xiàn)?°禮品、服裝、煙酒、請(qǐng)ｘｘ局吃飯?±的字樣，因?yàn)檫@可能是送禮或非法的賄賂支出，不能在稅前扣除；
ü4）房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段仍然不能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)；
ü5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與企業(yè)工作餐劃分不清。有發(fā)票支持下可以列支職工福利費(fèi)。
ü6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅僅是酒店吃飯費(fèi)用等等。
—6、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（合并），除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
—納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件（未明確）：
ü1）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；
ü2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
ü3）通過(guò)一定的媒體傳播。
—企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性支出的贊助支出不允許扣除。
—是否還有行業(yè)限制？
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