高頓網(wǎng)校友情提示，*7日喀則實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)納稅疑難問題實務(wù)操作及案例精解(五)總結(jié)如下：
　　括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
　　l注意要點
　　ü1、2008年1月1日
　　新企業(yè)所得稅法實施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認(rèn)納稅的應(yīng)在2010年一次性確認(rèn)納稅。19號文規(guī)定：2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。例：思邁特公司2008年發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5000萬，企業(yè)年度所得稅匯算清繳時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，平均分5年入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，2008年、2009年分別確認(rèn)1000萬所得，剩余3000萬待以后年度計入應(yīng)納稅所得。19號文發(fā)布，2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時，剩余3000萬元應(yīng)一次性計入應(yīng)納稅所得。
　　應(yīng)納稅特殊收入的處理
　　ü2、新企業(yè)所得稅法實施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額 。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題（國稅函[2009]98號）規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。也就是說企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。
　　ü3、適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得，可分五年計入應(yīng)納稅所得。財稅[2009]59號規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組符合規(guī)定條件的，適用特殊性稅務(wù)處理情況下，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
　　ü4、非貨幣***易和視同銷售所得，均應(yīng)一次性計入應(yīng)納稅所得 。19號文規(guī)定：對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，其是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定制定。而《實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，?°企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。?± 因此，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換所得，以及視同銷售所得，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
　　—1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
　　—（1）新所得稅法第九條
　　—企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　—（2）國稅發(fā)［2000］084號：稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。
　　—費用方面
　　—A.企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認(rèn)收入合理預(yù)提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；
　　—B.企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項減值、跌價或風(fēng)險準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。
　　ü具體運用方面：
　　?預(yù)提工資費用（3號文強(qiáng)調(diào)?°實際發(fā)放?±的合理工資薪金）
　　?預(yù)提利息費用
　　?預(yù)提水電費用
　　?預(yù)提租賃費用
　　?其他已經(jīng)實際發(fā)生費用支出
　　ü房地產(chǎn)企業(yè)可以預(yù)提的費用：國稅發(fā)(2009)31號
　　?1、出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但*6不得超過合同總金額的10%。
　　?2、公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
　　?3、應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。
　　ü關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題
　　?企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。也就是說最遲應(yīng)在5月31日前
　　取得發(fā)票等合法憑證。
　　—2.真實性和合法性原則
　　—3、相關(guān)性原則：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
　　—4、不重復(fù)扣除原則
　　ü企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
　　ü除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。
　　ü稅法是否有例外條款？
　　ü例外條款有：稅法規(guī)定是指新企業(yè)所得稅法第30條、條例95條、96條關(guān)于研究開發(fā)費用和殘疾人員的加計扣除規(guī)定。
　　ü5、合理性原則：符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
　　ü6、配比原則：取得不征稅收入的支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或計算折舊扣除。
　　ü7、劃分收益性支出和資本性支出原則。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。
　　稅前扣除項目與納稅調(diào)整
　　—1.工資薪金
　　—一、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國稅總局公告2012年第l5號）*9款規(guī)定：關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，
 　　　　
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