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—1.工資薪金
—一、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國稅總局公告2012年第l5號）*9款規(guī)定：關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
— 二、正確區(qū)分“臨時工工資”與“勞務(wù)報酬”
臨工是指具有固定工作崗位，臨時性招用的人員。比如說保安、保潔等，人員可能經(jīng)常性變更，甚至兩三天就換人，但這個工作崗位在該單位是長期存在的。勞務(wù)是指因臨時發(fā)生的事項而臨時招用的人員。企業(yè)不設(shè)置該項固定工作崗位，雙方也不存在雇傭關(guān)系，比如廠房修繕、裝卸搬運(yùn)等。 國稅發(fā)[1994]89號文件第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
三、“臨時工工資”的稅務(wù)管理
企業(yè)雇用臨時工與正式工所支付的薪酬均屬工資薪金，在支出時可都以工資單的形式體現(xiàn)。“臨時工工資”也應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”科目，并且作為計提福利費、職工教育經(jīng)費、工會費等的依據(jù)。國稅總局公告2012年第l5號明確：接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出。這表示支付的勞務(wù)派遣用工費用也應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”科目，作為計提福利費、職工教育經(jīng)費、工會費等的依據(jù)。
—3.工會經(jīng)費
ü企業(yè)實際撥繳的職工工會經(jīng)費支出，在職工工資薪金總額
2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。
ü工會經(jīng)費扣除新規(guī)定,依然要強(qiáng)調(diào)取得工會撥繳款收據(jù):《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）
ü自2010年1月1日起
，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號)
ü在以往的稽查實踐中，大部分的問題是沒有工會撥繳款專用收據(jù)
l4.職工教育經(jīng)費
ü除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2.5％(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
ü問題分析:企業(yè)2008年1月1日
以前按稅法規(guī)定計提但尚未使用的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費余額如何處理？
ü注意點:由于取消了計稅工資，并且規(guī)定職工教育經(jīng)費據(jù)實扣除，因此要關(guān)注的主要是職工教育經(jīng)費的真實性。要結(jié)合財政部的職工教育經(jīng)費列支范圍來核實。
F關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知(財建[2006]317號)
—（五）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：
ü1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
ü2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
ü3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
ü4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
ü5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
ü6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；
ü7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；
ü8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
ü9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；
ü10.職工教育培訓(xùn)管理費用；
ü11.有關(guān)職工教育的其他開支。
—（六）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。
—（七）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。
—（八）職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。
—（九）企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)。
—（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出。
F特殊行業(yè)：軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費用可以當(dāng)期全部扣除（財稅〔2008〕1號）；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費按工資總額8%（財稅[2009]63號） 。
—5.業(yè)務(wù)招待費
—業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但*6不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5??；
—銷售（營業(yè)）收入范圍：主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；視同銷售收入。(2009年4月21日<
關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知>(國稅函〔2009〕202號))
—國稅函[2010]79號文件明確:對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額
—分析：
ü1）企業(yè)每報銷100元業(yè)務(wù)招待費，如果有收益，就要有40元納稅調(diào)整，納稅10%（40%*25%）。
ü舊法：不超過標(biāo)準(zhǔn)不需要調(diào)整。
ü新法：只要有業(yè)務(wù)招待費，就要納稅調(diào)整。
ü2）稅務(wù)檢查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題是?°會議費?± ?°業(yè)務(wù)招待費?±和差旅費混用的問題；
ü3）憑證摘要中不能出現(xiàn)?°禮品、服裝、煙酒、請ｘｘ局吃飯?±的字樣，因為這可能是送禮或非法的賄賂支出，不能在稅前扣除；
ü4）房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段仍然不能扣除業(yè)務(wù)招待費；
ü5）業(yè)務(wù)招待費與企業(yè)工作餐劃分不清。有發(fā)票支持下可以列支職工福利費。
ü6）業(yè)務(wù)招待費不僅僅是酒店吃飯費用等等。
—6、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費：符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（合并），除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分
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