高頓網(wǎng)校友情提示，*7大興安嶺實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容幾種常見資產(chǎn)的所得稅處理總結(jié)如下：
　　由于財務(wù)會計與稅收會計的差異，納稅人往往對可供出售金融資產(chǎn)、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的所得稅處理不當，遭受損失。納稅人在進行上述業(yè)務(wù)處理時，應遵照稅法的規(guī)定。
　　可供出售金融資產(chǎn)的處理
　　可供出售金融資產(chǎn)，通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。在會計處理上，資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。
　　在稅務(wù)處理上，可供出售金融資產(chǎn)屬于企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定的投資資產(chǎn)。對于可供出售的金融資產(chǎn)，在公允價值變動、計提資產(chǎn)減值損失、出售時會計和稅法都可能存在差異，需要作出相應的調(diào)整。
　　內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的處理
　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；僅對于開發(fā)階段中發(fā)生的部分支出，在符合一定條件的情況下，才能計入無形資產(chǎn)的入賬價值。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是對使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應的減值準備。
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；在計算應納稅所得額時，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷；未經(jīng)核定的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)減值準備金支出，在計算應納稅所得額時不予扣除；自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除，在計算應納稅所得額時不予扣除；無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
　　投資性房地產(chǎn)處理
　　企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。企業(yè)所得稅上對投資性房地產(chǎn)的處理，應依據(jù)企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行。
　　關(guān)于后續(xù)支出問題，企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果該支出將會引起相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量，就應該將其資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應當在發(fā)生的時候直接計入當期損益。企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)大修理支出：1.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)大修理支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在尚可使用年限的期間內(nèi)平均攤銷。
　　關(guān)于計量問題，會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產(chǎn)，其會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。在沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致，在存在減值跡象的減值損失不允許扣除。
　　關(guān)于轉(zhuǎn)換問題，企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有三種情形：一是企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)（沒有提取減值準備），轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價基本一致；二是企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)（已提取減值準備），轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致；三是企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。
 　　　　
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