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問：我公司2013年末核銷了兩筆應(yīng)收賬款，一筆是2010年形成的，金額為23萬元，對方企業(yè)未在工商注銷，但實際已不存在，找不到機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員。一筆金額為4萬元，2012年形成的，也是對方企業(yè)機(jī)構(gòu)和人員都聯(lián)系不到，工商網(wǎng)上查詢還在。
請問這兩筆壞賬損失需取得什么樣的證明材料可以稅前扣除？工商部門不給出證明材料，第1筆能否依據(jù)賬齡超過3年，第2筆能否依據(jù)金額小于5萬元來扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
根據(jù)上述規(guī)定，對于逾期3年以上及單筆金額較小的應(yīng)賬款項，在會計上已做損失處理后，由企業(yè)說明情況，并出具專項報告后，可以作為壞賬損失。在實際工作中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對此種類型的財產(chǎn)損失一般會要求納稅人同時提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報告。貴公司可根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的要求準(zhǔn)備并提供相關(guān)證明資料，以下規(guī)定供參考：
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》（中稅協(xié)發(fā)〔2011〕109號）第九條規(guī)定，對企業(yè)在會計上已作為損失處理的、逾期3年以上的應(yīng)收款項以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項的鑒證，還應(yīng)當(dāng)審核專項報告。
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》第十二條規(guī)定，執(zhí)行指導(dǎo)意見第九條規(guī)定的應(yīng)收款項壞賬損失鑒證程序時，應(yīng)特別關(guān)注：
（一）取得有關(guān)逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項的證據(jù)資料，確認(rèn)該類應(yīng)收款項的發(fā)生情況；
?。ǘ┤〉蒙鲜鰬?yīng)收款項會計上已作為損失的核算資料；
（三）上述損失確認(rèn)的情況說明，如：應(yīng)收款項發(fā)生情況，損失會計處理情況，逾期三年未收回的原因，真實性、合法性評價；
（四）取得債務(wù)人無力清償債務(wù)的證據(jù)；
（五）填制工作底稿（范本）中的《貨幣資產(chǎn)損失——壞賬損失稅前扣除鑒證表》。
第十三條規(guī)定，執(zhí)行指導(dǎo)意見第九條規(guī)定的逾期短、單筆數(shù)額小或占年收入比重低的應(yīng)收款項壞賬損失鑒證程序時，應(yīng)特別關(guān)注：
?。ㄒ唬┤〉糜嘘P(guān)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過被鑒證人年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項的證據(jù)資料，確認(rèn)該類應(yīng)收款項的發(fā)生情況；
?。ǘ┤〉蒙鲜鰬?yīng)收款項會計上已作為損失的核算資料；
?。ㄈ┥鲜鰮p失確認(rèn)的情況說明，如：應(yīng)收款項發(fā)生情況，損失的會計處理情況，逾期未收回的原因，單筆應(yīng)收款的額度或占年收入比重；
?。ㄋ模┨钪乒ぷ鞯赘澹ǚ侗荆┲械摹敦泿刨Y產(chǎn)損失——壞賬損失稅前扣除鑒證表》。
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