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“營改增”后，有關(guān)融資租賃行業(yè)相關(guān)稅收政策歷經(jīng)了財(cái)稅〔2013〕37號文件到財(cái)稅〔2013〕106號文件的變化。納稅人對融資租賃銷售額、扣除項(xiàng)目和開票方式相關(guān)問題關(guān)注度較高。廣西國稅12366從來電咨詢中提取了納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)問題。
稅收文件
●《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）
●《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）
●《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕121號）
咨詢熱點(diǎn)
1 提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，如何確定增值稅銷售額？稅率是多少？
財(cái)稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。
財(cái)稅〔2013〕106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
2 從事有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，如何確定增值稅銷售額？稅率是多少？
財(cái)稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
財(cái)稅〔2013〕106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
3 從事融資租賃的納稅人可以享受什么稅收優(yōu)惠？
財(cái)稅〔2013〕106號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。
因此，符合上述規(guī)定的從事融資租賃的納稅人可以在2015年12月31日前，享受對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
4 企業(yè)通過融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)，發(fā)生的融資利息可以直接在企業(yè)所得稅前扣除嗎？
國家稅務(wù)總局公告2010年第13號規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
5 融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，是否需要征稅？
國家稅務(wù)總局公告2010年第13號規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。
6 企業(yè)通過融資性售后回租方式取得固定資產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定需向從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)開具普通發(fā)票，企業(yè)該行為是否屬于銷售行為，是否需要計(jì)算收入？
國家稅務(wù)總局公告2010年第13號規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。
因此，企業(yè)通過融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)，向從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)出售資產(chǎn)的行為，即使根據(jù)相關(guān)規(guī)定開具普通發(fā)票后，也不屬于稅收上的銷售行為，在增值稅和企業(yè)所得稅上都不確認(rèn)為銷售收入。
7 A企業(yè)將資產(chǎn)以100萬元價(jià)格出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)B，同時(shí)A企業(yè)以120萬元向B企業(yè)回租了設(shè)備。此項(xiàng)租賃行為中，B企業(yè)取得的120萬元應(yīng)如何開具發(fā)票？
財(cái)稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
但上述文件對于差額部分的開票問題沒有作出規(guī)定。因此，B企業(yè)取得的100萬元本金部分，只能開具普通發(fā)票；B企業(yè)取得的20萬元差額部分，按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票。
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