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“工資總額”、“職工薪酬”、“工資、薪金總額”和“工資、薪金所得”四者概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍等有何不同。
四者概念的區(qū)別
總體來說，“工資總額”、 “工資、薪金總額”和“工資、薪金所得”三個概念雖有區(qū)別，但差別不大，主要是“職工薪酬”與這三個概念差別較大，集中體現(xiàn)在概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍和使用主體等方面。
一、概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍方面的區(qū)別
1．“工資總額”
“工資總額”屬于統(tǒng)計范疇的概念，它是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物。我國政府為了能對關(guān)系國計民生的重要經(jīng)濟指標進行宏觀調(diào)控，特別設(shè)置了監(jiān)控個人收入的“工資總額”指標和監(jiān)控個人支出的“物價指數(shù)”指標，目的在于避免收入差距過大和物價波動過大的問題。為保證國家對工資進行統(tǒng)一的統(tǒng)計核算，1989年9月30日，經(jīng)國務(wù)院批準，國家統(tǒng)計局1990年1月1日發(fā)布*9號令《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。該規(guī)定明確指出：工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。工資總額的計算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。
工資總額由六部分組成：（一）計時工資，（二）計件工資，（三）獎金，（四）津貼和補貼，（五）加班加點工資，（六）特殊情況下支付的工資。
工資總額不包括：（一）根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、自然科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進步獎和支付的合理化建議獎和技術(shù)改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金；（二）有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用；（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出；（四）勞動保護物各項支出；（五）稿費、講課費及其他專門工作報酬；（六）出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費；（七）對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等補償費用；（八）實行租賃經(jīng)營單位的承租人的風(fēng)險性補償收入；（九）對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；（十）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生產(chǎn)補助費等；（十一）因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費；（十二）支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用；（十三）支付給參加企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補貼；（十四）計劃生育獨生子女補貼。
過去，“工資總額”主要用于統(tǒng)計指標本身?，F(xiàn)在，除此之外，更主要的還是用于計算各單位繳納各項社保金和企業(yè)年金的基數(shù)。
2．“職工薪酬”
“職工薪酬”屬于企業(yè)會計準則的概念。在企業(yè)會計準則頒布之前，僅僅是一個會計核算的概念，即“應(yīng)付工資”。此時的“應(yīng)付工資”核算范圍和口徑與統(tǒng)計上的“工資總額”基本一致。但存在企業(yè)核算工資成本口徑過小，不能全面、真實反映企業(yè)工資性的成本支出，導(dǎo)致企業(yè)在確定產(chǎn)品售價時，低估了人力成本的因素。特別是出口企業(yè)的產(chǎn)品定價，沒有全面考慮人力成本的全部支出，如福利性、非貨幣性的實物性支出，致使產(chǎn)品定價偏低，引發(fā)進口國的低價傾銷投訴。
為了解決這些問題，財政部于2006年頒布了《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，*9次正式明確了企業(yè)會計核算有關(guān)職工薪酬的確認范圍和計量方法。2014年1月，財政部又重新修訂了該準則，進一步完善了有關(guān)核算要求。
根據(jù)財政部*7頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，“職工薪酬”是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。從該準則的有關(guān)規(guī)定來分析，“職工薪酬”所包含的人員范圍和項目范圍，要遠遠超過“工資總額”的范圍。例如，“職工薪酬”不僅包括向本企業(yè)職工支付的各項薪酬，還包括企業(yè)為個人繳納的各項社保金、企業(yè)提供的食宿等，但卻不在工資總額的統(tǒng)計范圍?？梢哉f，“職工薪酬”囊括了企業(yè)為員工甚至關(guān)系利益人支付的所有支出。
3．“工資、薪金總額”
“工資、薪金總額”屬于企業(yè)所得稅法的概念范疇。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，工資、薪金總額是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼也應(yīng)作為工資、薪金總額。
但下列支出不作為工資、薪金總額：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；在職工福利費中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；各項勞動保護支出；獨生子女補助；納稅人負擔(dān)的各項社保金；國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金總額的項目。
在2008年前，“工資、薪金總額”稱為“工資、薪金支出”，也叫“計稅工資”，即對企業(yè)的工資、薪金總額采取限額列支的辦法，具體規(guī)定是：內(nèi)資非國有企業(yè)按個人所得稅起征標準，作為企業(yè)所得稅前列支的限額；國有企業(yè)采取稅利掛鉤的，以企業(yè)主管部門核定的工資總額基數(shù)與實現(xiàn)稅利增減比例浮動管理方式；“三資”企業(yè)沒有限額要求；事業(yè)單位企業(yè)化管理的，以上級單位核定的工資總額為準。
2008年以后，我國實行新的企業(yè)所得稅法，將“工資、薪金支出”改為“工資、薪金總額”，取消了內(nèi)資非國有企業(yè)按個人所得稅起征標準作為企業(yè)所得稅前列支的限額管理，但其他管理要求依然實行。但對不實行限額管理的企業(yè)實際發(fā)生的工資、薪金總額，增加了支出合理性與真實性的要求。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件的規(guī)定，“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；
?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；
?。ㄋ模┢髽I(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
?。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
其中第（四）條的規(guī)定是首次提出的要求，彰顯了剛性管理的特征。從企業(yè)所得稅法對“工資、薪金總額”的規(guī)定來看，如果是采取非限額管理的方式，與國家統(tǒng)計局對“工資總額”的規(guī)定基本相同。另外，“工資、薪金總額”還是企業(yè)按比例計算在企業(yè)所得稅前列支的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)依據(jù)。
4．“工資、薪金所得”
“工資、薪金所得”屬于個人所得稅法的概念范疇，是公民個人取得收入的一個稅目。個人所得稅法實施細則明確“工資、薪金所得”，是個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
但下列收入不計入工資、薪金所得：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼等。
一般來說，屬于單位“工資、薪金總額”的項目，也應(yīng)屬于單位雇員“工資、薪金所得”的項目，但不屬于單位“工資、薪金支出”的項目，也可能屬于單位雇員“工資、薪金所得”的
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