高頓網(wǎng)校友情提示，*7貴陽會計實務重點相關內容會計實務——交易性金融資產核算(一)總結如下：
　　一、交易性金融資產概述
　　交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。
　　“交易性金融資產”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在“交易性金融資產”科目核算。“交易性金融資產”科目的借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。
　　“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，貸方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額；借方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額。
　　“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現(xiàn)的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產等實現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)出售交易性金融資產等發(fā)生的投資損失。
　　二、交易性金融資產的取得
　　企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。
　　取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
　　【例2—2】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買目的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。
　　甲公司應作如下會計處理：
　?。?）2007年1月20日，購買A上市公司股票時：
　　借：交易性金融資產——成本    10000000
　　貸：其他貨幣資金——存出投資款       10000000
　　（2）支付相關交易費用時：
　　借：投資收益    25000
　　貸：其他貨幣資金——存出投資款    25000
　　在本例中，取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用25000元應當在發(fā)生時計入投資收益。
　　三、交易性金融資產的現(xiàn)金股利和利息
　　企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入投資收益。
　　【例2—3】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4％，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元02007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應作如下會計處理：
　?。?）2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：
　　借：交易性金融資產——成本    25500000
　　應收利息                     500000
　　投資收益                     300000
　　貸：銀行存款                        26300000
　　（2）2007年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：
　　借：銀行存款    500000
　　貸：應收利息       500000
　?。?）2007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：
　　借：應收利息    1000000
　　貸：投資收益         1000000
　?。?）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：
　　借：銀行存款    1000000
　　貸：應收利息          1000000
　　在本例中，取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應當記入“應收利息”科目，不記入“交易性金融資產”科目。
　　四、交易性金融資產的期末計量
　　資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
　　【例2—4】承【例2—3】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。
　　甲公司應作如下會計處理：
　?。?）2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：
　　借：交易性金融資產——公允價值變動 
 　　　　
　　掃一掃微信，學習實務技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。