大慶高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新納稅表調(diào)整信號(hào)發(fā)出

　　按照新企業(yè)所得稅法的“法人納稅”原則，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主要適用于實(shí)行查賬征收的居民納稅人，不再區(qū)分內(nèi)資和外資企業(yè)性質(zhì)。對(duì)非居民納稅人的所得稅納稅申報(bào)，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函[2008]801號(hào)文件里進(jìn)行了明確，然而，對(duì)核定征收的居民納稅人適用于何種申報(bào)表， 還有待后續(xù)文件進(jìn)行明確。

　　新報(bào)表 新思路

　　新申報(bào)表設(shè)計(jì)的基本思路是建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，即應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整而來(lái)的，類(lèi)似于編制現(xiàn)金流量表所使用的間接法。在填報(bào)說(shuō)明中， 對(duì)“填報(bào)依據(jù)及內(nèi)容”規(guī)定為根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算填報(bào)，并依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等企業(yè)的《利潤(rùn)表》以及納稅申報(bào)表相關(guān)附表的數(shù)據(jù)填報(bào)。

　　申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路隱含著一個(gè)基本假設(shè)，即企業(yè)是按照會(huì)計(jì)規(guī)定，包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)?；谶@個(gè)假設(shè)，考慮到金融企業(yè)和事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)定和具體的會(huì)計(jì)核算有別于一般企業(yè)，為了更好的反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)，將企業(yè)分為三類(lèi)，適用不同的申報(bào)表：即一般企業(yè)申報(bào)表、金融企業(yè)申報(bào)表、事業(yè)單位申報(bào)表。

　　這三類(lèi)企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)即各自執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策，其中：

　　金融企業(yè)是指執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的商業(yè)銀行、政策銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等

　　事業(yè)單位是指執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 、 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》 ，并實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位。

　　需要注意的是，對(duì)于金融企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)際執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策不符合上述規(guī)定，則應(yīng)填寫(xiě)一般企業(yè)納稅申報(bào)表。

　　新申報(bào)表的框架

　　新申報(bào)表的框架為 1 張主表和 11 張附表，其中11張附表分別為： 《收入明細(xì)表》 ， 《成本費(fèi)用明細(xì)表》 ，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》 ， 《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》 ， 《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》 ， 《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》 ， 《以

　　公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》 ， 《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》 ， 《資產(chǎn)折舊、 攤銷(xiāo)納稅調(diào)整表》 ，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》 ， 《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》 。

　　具體適用為：

　　1.《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》用于計(jì)算利潤(rùn)總額。一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位適用各自對(duì)應(yīng)的《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》 。

　　2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》用于計(jì)算納稅調(diào)整項(xiàng)目。

　　3.《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》 、 《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》 、 《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》 、 《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》用于計(jì)算和反映特定的納稅項(xiàng)目。

　　4.《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》 、 《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整表》 、 《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》 、 《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》用于計(jì)算和反映因資產(chǎn)處理的差異而形成的納稅調(diào)整項(xiàng)目。

　透露出的政策信號(hào)

　　此次新版申報(bào)表透露出一些政策信號(hào)，需要企業(yè)加以關(guān)注：

　　1. 加計(jì)扣除的計(jì)算順序

　　稅法規(guī)定，對(duì)于符合規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加價(jià)扣除，但是其加計(jì)扣除在所得計(jì)算順序上并沒(méi)有明確。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》 (財(cái)稅[2006]88號(hào))規(guī)定：“企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵

　　扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年。 ”此條在舊內(nèi)資所得稅申報(bào)中將 “加計(jì)扣除” 放在了計(jì)算 “應(yīng)納稅所得”之后，無(wú)法形成虧損，導(dǎo)致無(wú)法享受上述優(yōu)惠。

　　新版申報(bào)表將“加計(jì)扣除”放在了計(jì)算“應(yīng)納稅所得”之前，這樣保證了企業(yè)能足額享受到稅法優(yōu)惠。

　　2. 境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損

　　原內(nèi)資企業(yè)《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法(修訂) 》 (財(cái)稅 [1997]116 號(hào))明確境內(nèi)外所得不允許相互彌補(bǔ)，新稅法僅規(guī)定境內(nèi)所得不允許彌補(bǔ)境外虧損。

　　對(duì)于境外所得是否允許彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，新申報(bào)表明確規(guī)定，在“應(yīng)納稅所得額”之前單列了一項(xiàng)“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損” 。

　　3. 股權(quán)投資損失扣除受限

　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā) [2000]118 號(hào))第二條第三項(xiàng)規(guī)定： “企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資

　　而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ”對(duì)于超過(guò)一定年限的投資損失，《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》 (國(guó)稅函[2008]264號(hào))作出補(bǔ)充性規(guī)定： “企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5 年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。 ”

　　原外資企業(yè)所得稅按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)(股息) ，可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ”外資企業(yè)對(duì)股權(quán)投資損失有兩種處理方法：一是投資所得不計(jì)入應(yīng)納稅所得的，則相關(guān)投資損失不得扣除；二是投資所得計(jì)入應(yīng)納稅所得，則投資損失允許稅前扣除。

　　結(jié)合《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》的填報(bào)說(shuō)明(納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除)以及附列資料所蘊(yùn)含的內(nèi)容，可以看出新稅法下股權(quán)投資損失的扣除規(guī)定傾向于原內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定。

　　此次公布的所得稅年度申報(bào)表，在具體企業(yè)，具體事項(xiàng)適用上還有待進(jìn)一步的檢驗(yàn)，其相關(guān)填報(bào)口徑和數(shù)據(jù)所對(duì)應(yīng)的稅收政策還有待后續(xù)文件進(jìn)一步明確，但不妨礙企業(yè)對(duì)照已經(jīng)明確的項(xiàng)目進(jìn)行匯算準(zhǔn)備。