QQ登錄
微博登錄
微信登錄
進(jìn)項稅抵扣之變1.外購固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進(jìn)項稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，可采用與購買存貨相一致的會計處理方法。對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨物運費發(fā)票，經(jīng)國、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計入增值稅“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值，會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。
例1：甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，增值稅8.5萬元，購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0.5萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄：借：固定資產(chǎn)504650應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85350（5000×7%+
85000）
貸：銀行存款5900002.對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資和捐贈等形式取得固定資產(chǎn)時的交易可作為“視同銷售行為”進(jìn)行處理。
例2：甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，增值稅8.5萬元。
新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—— —基本準(zhǔn)則》，“接受捐贈”是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊《準(zhǔn)則》接受捐贈時記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，年底 再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目在2006年10月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—— —應(yīng)用指南》中已經(jīng)取消了。
借：固定資產(chǎn)500000應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000貸：營業(yè)外收入585000例3：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成品（成本450萬元，計稅價570萬元），換取丁企業(yè)設(shè)備一臺，并取得增值稅專用發(fā)票注明的價款570萬元，增值稅96.9萬元。
新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—— —非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—— —收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。甲企業(yè)會計分錄：借：固定資產(chǎn)5700000應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）969000貸：主營業(yè)務(wù)收入
5700000
應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（銷項稅額）969000結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：借：主營業(yè)務(wù)成本4500000貸：庫存商品4500000例4：戊公司因購貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2009年4月1日，戊公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。
雙方同意以戊公司生產(chǎn)的吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營，該設(shè)備成本50萬元，公允價值（計稅價）為80萬元。假設(shè)甲公司未計提壞賬準(zhǔn)備，戊公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13.6萬元。
新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號—— —債務(wù)重組》：采 用新準(zhǔn)則以后，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值作為其換入資產(chǎn)的入賬價值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價值與換入資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入債務(wù)重組損失（若已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），計入當(dāng)期損益。
債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）136000營業(yè)外支出—— —債務(wù)重組損失64000貸：應(yīng)收賬款1000000銷項稅核算之變根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，因其增值稅進(jìn)項稅額已記入“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金—— —應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，因其增值稅進(jìn)項稅額未記入“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費—— —未交增值稅”科目。
例5：某企業(yè)2009年轉(zhuǎn)讓2007年購置的八成新小轎車一輛，固定資產(chǎn)賬面原值為30萬元，已提折舊0.5萬元，轉(zhuǎn)讓價 30.5萬元，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅及附加稅，2007年其進(jìn)項稅未抵扣。
會計處理：⑴轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理295000累計折舊5000貸：固定資產(chǎn)300000⑵取得收入：借：銀行存款305000貸：固定資產(chǎn)清理305000⑶計提稅金：借：固定資產(chǎn)清理11730.76貸：應(yīng)交稅費—— —未交增值稅11730.76[30.5÷（1+4%）×4%]⑷交稅時：借：應(yīng)交稅費—— —未交增值稅11730.76貸：營業(yè)外收入5865.38銀行存款5865.38注：舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將減半后的差額記入“補(bǔ)貼收入”，新《會計準(zhǔn)則》取消了該科目，將其減半的增值稅記入“營業(yè)外收入”中。
（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出—— —處理固定資產(chǎn)凈損失1730.76貸：固定資產(chǎn)清理1730.6進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出之變修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定了進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的4種情形，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目的金額應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
例6：承例1，若甲企業(yè)后來將此項固定資產(chǎn)用于免稅項目。
借：固定資產(chǎn)85350貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）85350
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
