錫林郭勒盟初級會計實務：會計實務考試輔導開辦費如何做會計處理

　　辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

　　企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入開辦費：

　?。?）由投資者負擔的費用支出；

　?。?）由取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；

　　（3）籌建期間應當計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。

　　《企業(yè)會計制度》（財會［2000］25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應當從生產(chǎn)經(jīng)營的當月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。”由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次性攤銷的開辦費應從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后年度準確申報稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。

　　例：某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費時，會計分錄如下：

　　借：管理費用——開辦費攤銷　　　96萬元

　　貸：長期待攤費用——開辦費　　　　96萬元

　　本年度允許稅前扣除額＝96萬元÷5年÷12個月×5個月＝8（萬元），應調(diào)增所得額＝96－8＝88（萬元）；

　　2002年至2005年每年應調(diào)減所得額＝96÷5＝19.2（萬元）；

　　2006年應調(diào)減所得額＝96萬元÷5年÷12個月×7個月＝11.2（萬元）。

　　開辦費納稅調(diào)整臺賬設(shè)置如下：

　　開辦費稅前扣除臺賬

　　單位：萬元

　　臺賬填寫說明：

　　1.年度：攤銷日期，指開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度和月份，以后年度按順序類推。

　　2.會計攤銷額：指會計上一次性攤銷的開辦費總金額。

　　3.稅收扣除額：指按稅法規(guī)定允許在本年度稅前扣除的金額。

　　4.納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額＝會計攤銷額－稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為調(diào)增所得額，負數(shù)為調(diào)減所得額。

　　5.尚未扣除額：指允許在以后年度稅前扣除的金額。*9年尚未扣除額按本年度納稅調(diào)整額填寫，以后年度的尚未扣除額＝上期尚未扣除額－本年稅前扣除額。

 　　　　

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