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如果修改其它債務(wù)條件后，未來(lái)應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額，則在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。修改債務(wù)條件后的應(yīng)收債權(quán)，按一般應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上述所稱(chēng)的債務(wù)重組，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?；蛴惺找?，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
（二）債務(wù)人方面：
?。?）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。
?。?）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積，或者作為損失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
?。?）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：股份有限公司，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；其它企業(yè)，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本金額的差額，作為資本公積。
?。?）以修改其它債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其它債務(wù)條件后未來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中；或有支出的未來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積。在未來(lái)償還債務(wù)期間內(nèi)未滿(mǎn)足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒(méi)有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。修改其它債務(wù)條件后未來(lái)應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。對(duì)于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
上述所稱(chēng)的或有支出，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
三、債務(wù)重組事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人和債務(wù)權(quán)人的賬務(wù)處理是不一樣的。
以[例2]為例，假設(shè)甲企業(yè)設(shè)備的歷史成本為120萬(wàn)元，累計(jì)折舊為40萬(wàn)元。
債務(wù)人（甲企業(yè)）應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
1. 借：固定資產(chǎn)清理 800000
累計(jì)折舊 4000000
貸：固定資產(chǎn)清 1200000
2. 借：應(yīng)付票據(jù) 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 800000
資本公積 200000
債權(quán)人（乙企業(yè)）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 1000000
貸：應(yīng)收票據(jù) 1000000
?。ㄈ┮訹例3]為例，債務(wù)人（甲企業(yè)）應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
1. 借：應(yīng)付票據(jù) 1000000
貸：股本 100000
資本公積 900000
債權(quán)人（乙企業(yè)）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000
貸：應(yīng)收票據(jù) 1000000
由[例2]、[例3]可以看出，對(duì)于低于債權(quán)成本的非現(xiàn)金清償債權(quán)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，債權(quán)企業(yè)按債權(quán)面值入賬，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損失，債務(wù)人企業(yè)也不確認(rèn)所得，而作資本公積處理。
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