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為保證企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，避免對(duì)企業(yè)信息使用者的決策和判斷造成誤導(dǎo)，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)制度）規(guī)定，企業(yè)定期或至少在年末，對(duì)存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤(pán)點(diǎn)，對(duì)發(fā)生不符的要按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但本文認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)盤(pán)虧的存貨和固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定不明晰，不利于指導(dǎo)實(shí)際工作中具體業(yè)務(wù)的操作。下面就此談?wù)劸唧w看法：
一、對(duì)存貨和固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的不足
1.忽略了對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)審批前的會(huì)計(jì)處理規(guī)定
《制度》的第20條和第40條分別規(guī)定，盤(pán)虧的存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)虧的存貨在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；屬于非常損失則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；而盤(pán)虧的固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如在期末結(jié)賬前尚末經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明。如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整范約七報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
很明顯，《制度》僅對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)審批后會(huì)計(jì)處理的時(shí)間和程序進(jìn)行了規(guī)范，并未規(guī)定審批前具體的會(huì)計(jì)處理。
2.忽略了盤(pán)虧資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中對(duì)相關(guān)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)
《制度》在對(duì)存貨和固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理解釋中，未對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)審批前的會(huì)計(jì)處理作詳細(xì)規(guī)定，但在對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”的解釋中規(guī)定：盤(pán)虧毀損的各種材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。很明顯，《制度》中對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的盤(pán)虧資產(chǎn)沒(méi)有涉及相關(guān)減值準(zhǔn)備（即存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）同步轉(zhuǎn)銷(xiāo)的問(wèn)題。
二、關(guān)于盤(pán)虧資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的建議
1.在《制度》中增加對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)審批前會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
在《制度》中增加對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)審批前會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這樣，一方面保證了《制度》對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的前后一慣性，另一方面，便于會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作中具體業(yè)務(wù)的操作。
2.在《制度》中增加對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)已計(jì)提相關(guān)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)的規(guī)定
例A企業(yè)盤(pán)存產(chǎn)品一批，成本10，000元，且該批產(chǎn)品已計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”100元，原因?qū)俜钦p失；盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值50，000元，已提折舊10，000元，且該設(shè)備已計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 500元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）審批前
①盤(pán)虧存貨
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益9，900
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100
貸：庫(kù)存商品10，000
②盤(pán)虧固定資產(chǎn)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益39，500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500
累計(jì)折舊10，000
貸：固定資產(chǎn)50，000
?。?）審批后
?、俦P(pán)虧存貨
借：營(yíng)業(yè)外支出9，900
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益9，900
②盤(pán)虧固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)外支出39，500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益39，500
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