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商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)于批發(fā)商往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”如購(gòu)買5件，銷售價(jià)格折扣10%；購(gòu)買10件，折扣20%等。其特點(diǎn)是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。
納稅處理：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，應(yīng)按最終成交價(jià)格進(jìn)行商品收入的計(jì)量。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”因此，在納稅實(shí)務(wù)中要特別注意“銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明”這一點(diǎn)。之所以要對(duì)商業(yè)折扣規(guī)定銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明，這是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對(duì)銷售額開一張銷售發(fā)票，對(duì)折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方卻按未減除折扣額的銷售額進(jìn)行抵扣的問題。這種造成增值稅計(jì)算征收混亂的做法是稅法所不允許的。
另外，商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“視同銷售貨物”的中“無償贈(zèng)送他人”計(jì)算繳納增值稅。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：
例：某經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人（下同），主營(yíng)汽、柴油銷售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者，折扣1%；購(gòu)5噸，折扣3%，正常銷售價(jià)格為2500元/噸?，F(xiàn)有某陶瓷廠攜銀行轉(zhuǎn)帳支票前來購(gòu)柴油5噸。
解：（1）確定適用稅率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，該公司銷售柴油應(yīng)按17%稅率計(jì)算繳納增值稅。
?。?）計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。
銷售額為5×2500×97%＝12125元
折扣額為5×2500×3%＝375元
銷項(xiàng)稅額為12125×17%＝2061.25元
價(jià)稅合計(jì)為12125+2061.25＝14186.25元
?。?）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“－”表示。
（4）會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 14186.25
貸：商品銷售收入 12125
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2061.25
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