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《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》[財工字（1996）41號]規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關健設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。
按照該文件的規(guī)定，對該筆業(yè)務進行賬務處理時，既要體現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面原價，又要一次或分次在管理費用中列支，并不再提取折舊。因此，當購入該項固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：管理費用（按照主管稅務機關確定的期限計算的金額）
貸：累計折舊[案例47]
[案情說明] 星野（潮陽）機電有限公司2000年1月10日為開發(fā)新技術、研制新產(chǎn)品購置測試儀器一臺，價值100000元。經(jīng)主管稅務機關審核同意，允許將測試儀器一次性攤?cè)牍芾碣M用。2003年6月20日將該設備對外轉(zhuǎn)讓，取得收入15000元，發(fā)生清理費用1000元。
[要求解答] 星野（潮陽）機電有限公司2000年1月10日和2003年6月20日的會計處理。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、。[財工字（1996）41號]《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》。
[會計處理] 星野（潮陽）機電有限公司2000年1月10日賬務處理為：
借：固定資產(chǎn) 100000
貸：銀行存款 100000
經(jīng)主管稅務機關審核同意，允許將上述固定資產(chǎn)一次性攤?cè)牍芾碣M用時：
借：管理費用 100000
貸：累計折舊 100000
[業(yè)務解說] 由于該項固定資產(chǎn)賬面凈值為零，因此，在轉(zhuǎn)讓或報廢時，應直接沖減賬面固定資產(chǎn)原價；對轉(zhuǎn)讓或收回殘值的價款扣除清理費用后的余額，直接結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。
[會計處理] 星野（潮陽）機電有限公司2003年6月20日賬務處理為：
（1）、沖減賬面固定資產(chǎn)原價
借：累計折舊 100000
貸：固定資產(chǎn) 100000
?。?）、支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理 1000
貸：銀行存款 1000
（3）、收回殘值的價款
借：銀行存款 15000
貸：固定資產(chǎn)清理 15000
?。?）、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 14000
貸：營業(yè)外收入 14000
[分析指導] 按照上述會計處理，在年終申報企業(yè)所得稅時，無需另行納稅調(diào)整。需要注意的是，上述固定資產(chǎn)是為研究新工藝、開發(fā)新產(chǎn)品而專門購置的，在計算企業(yè)所得稅時，只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。
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