茂名初級會計實務：會計實務考試輔導利潤及利潤分配的賬務處理

　?、诒酒诎l(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。

　　上述本期應交所得稅，是指按照應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項，是指本期發(fā)生的時間性差異用現(xiàn)行所得稅率計算的未來應交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示計算公式如下：

　　本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞稅款借項金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額

　　本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額=本期發(fā)生的應納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應稅所得的時間性差異 （即前期確認本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異）×前期確認遞延稅款時的所得稅率

　　企業(yè)在計算出本期應交所得稅、本期所得稅費用、本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額、本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額和本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額之后，即應進行相應的賬務處理。企業(yè)應根據(jù)所計算的本期所得稅費用，借記“所得稅”科目，根據(jù)所計算的本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額，借記“遞延稅款”科目，或者根據(jù)所計算的本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額，貸記“遞延稅款”科目，按照本期應交納的所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認的遞延稅款借項金額，則應借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認的遞延稅款貸項金額，則應借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。

　?。?）債務法下所得稅費用的核算

　　企業(yè)采用債務法時，一定時期的所得稅費用包括：

　　①本期應交所得稅；

　　②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；

　　③由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。

　　按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示計算公式如下：

　　本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債。

　　本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債=累計應納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×（現(xiàn)行所得稅率-前期確認應納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅率），或者=已確認遞延稅款金額的累計時間性差異×（現(xiàn)行所得稅率-原所得稅率），或者=遞延稅款賬面余額-（已確認遞延稅款金額的累計時間性差異×現(xiàn)行所得稅率）

　　企業(yè)在計算出本期應交所得稅、本期所得稅費用、本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額、本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額、以及本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債之后，即應進行相應的賬務處理。企業(yè)應根據(jù)所計算的本期所得稅費用，借記“所得稅”科目，根據(jù)所計算的本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額，借記“遞延稅款”科目，或者根據(jù)所計算的本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額，貸記“遞延稅款”科目，按照本期應交納的所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認的遞延稅款借項金額，則應借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認的遞延稅款貸項金額，則應借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。與此同時，在發(fā)生稅率變動或開征新稅的情況下，企業(yè)還應根據(jù)所計算的本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；或者根據(jù)所計算的本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債，借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。

　　需要說明的是，在采用納稅影響會計法時，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，企業(yè)會計制度規(guī)定，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為三年），有足夠的應納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應于發(fā)生當期視同永久性差異處理。

　　另外，對于投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的一定比例可以從企業(yè)技術(shù)發(fā)行項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓應補交的所得稅，均作為永久性差異處理；企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用。

　　二、本年利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn)

　　為了反映企業(yè)利潤的形成過程和組成內(nèi)容，企業(yè)應當設置“本年利潤”科目，對企業(yè)每期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）進行核算。

　　在會計期末，企業(yè)應當將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”等收入類科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；與此同時，企業(yè)還應當將“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等費用（包括有關支出）類科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。另外，如果“投資收益”科目期末余額反映為凈收益，則應借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目；如果“投資收益”科目反映為凈損失，則應借記“本年利潤”科目，貸記“投資收益”科目。

　　在會計年度終了，企業(yè)應當將本年所有收入和費用項目相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（即“本年利潤”科目的貸方余額），轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如果企業(yè)本年實現(xiàn)的收益為凈虧損，即“本年利潤”科目的年末余額在借方，則應根據(jù)該借方余額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。“本年利潤”科目在年末結(jié)轉(zhuǎn)之后應當無余額。

　　三、利潤分配的核算及其賬務處理

　　企業(yè)應當設置“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的積存余額。

　　企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準的年度利潤分配方案（除股票股利分配方案外），在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應當調(diào)整報告年度會計報表有關項目的年初數(shù)。

　　為了完整反映企業(yè)的利潤分配情況，“利潤分配”科目應當設置以下明細科目：

　?。ㄒ唬┢渌D(zhuǎn)入；

　　（二）提取法定盈余公積；

　　（三）提取法定公益金；

　　（四）提取儲備基金；

　　（五）提取企業(yè)發(fā)展基金；

　?。┨崛÷毠お剟罴案＠?；

　?。ㄆ撸├麧櫄w還投資；

　?。ò耍秲?yōu)先股股利；

　?。ň牛┨崛∪我庥喙e；

　　（十）應付普通股股利；

　?。ㄊ唬┺D(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利；

　?。ㄊ┪捶峙淅麧?。

　　有關企業(yè)利潤分配的財務處理如下：

　　企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積和法定公益金時，應借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目。對于企業(yè)應當分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付普通股股利”科目，貸記“應付股利”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準分派股票股利的，應當于實際分派股票股利時，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　對于外商投資企業(yè)用利潤歸還的投資，應借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目；外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，則應借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付福利費”科目。

　　對于企業(yè)按規(guī)定允許用稅前利潤歸還的各種借款，應當在“利潤分配”科目下設置“歸還借款的利潤”明細科目進行核算。根據(jù)企業(yè)按規(guī)定用稅前利潤歸還的各種借款，借記“利潤分配——歸還借款的利潤”貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。

　　對于企業(yè)按照規(guī)定治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國外來料加工裝配業(yè)務利潤等仍然可以單項留給企業(yè)的，則應在“利潤分配”科目下設置“單項留用的利潤”明細科目進行核算。企業(yè)按規(guī)定計算出單項留用的利潤，借記“利潤分配——單項留用的利潤”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。

　　對于按規(guī)定實行補充流動資本的國有工業(yè)企業(yè)，則應在“利潤分配”科目下設置“補充流動資本”明細科目進行核算。企業(yè)按稅后利潤的一定比例計提用于補充流動資本的部分，借記“利潤分配——補充流動資本”科目，貸記“盈余公積——補充流動資本”科目。

　　當企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，則應借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。

　　企業(yè)在年度終了實施利潤分配并作相應的賬務處理后，應將“利潤分配”科目下的各有關明細科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的借方，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配——未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目的其他明細科目在年末應當無余額。

　　四、與行業(yè)會計制度比較

　　企業(yè)會計制度與行業(yè)會計制度相比較，在對利潤分配的核算上，其變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬﹩卧O“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目，單獨核算企業(yè)用盈余公積彌補虧損業(yè)務。

　　（二）單設“利潤分配——轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股票股利”科目，單獨核算企業(yè)分派股票股利業(yè)務。

　?。ㄈ┰诶麧櫡峙淇颇肯略O置“歸還借款的利潤”、“單項留用的利潤”、“補充流動資本”等明細科目，核算企業(yè)用稅前利潤歸還的借款、各種單項留利以及從稅后利潤中提取的用于補充流動資本的資金等。

 　　　　

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