QQ登錄
微博登錄
微信登錄
會計謹(jǐn)慎性原則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備等八項。在提取、轉(zhuǎn)回和處置各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，會計制度與稅法的規(guī)定是有很大差異的，這就產(chǎn)生了所得稅的納稅調(diào)整及會計處理問題。對于選用納稅影響會計法的企業(yè)來說，其計算與會計處理更復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)按國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定進(jìn)行所得稅會計處理。
提取
會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則（以下簡稱會計制度）規(guī)定，如果企業(yè)某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，從當(dāng)期的利潤總額中扣除。而稅法規(guī)定，以上八項減值準(zhǔn)備除按規(guī)定比例計提的壞賬準(zhǔn)備外，其余均不允許在企業(yè)所得稅前扣除。這樣產(chǎn)生的差異為可抵減時間性差異，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時應(yīng)予以納稅調(diào)增。
企業(yè)采用納稅影響會計法核算的，會計處理時，應(yīng)按照當(dāng)期因計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”；按當(dāng)期的應(yīng)交所得稅與當(dāng)期確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”；按當(dāng)期應(yīng)稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”。
需要注意的是，若企業(yè)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，則以后各期無論是資產(chǎn)價值恢復(fù)予以部分或全部轉(zhuǎn)回還是將資產(chǎn)處置，都會涉及會計折舊額或攤銷額與稅收折舊額或攤銷額差異的處理問題。因為前者應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的賬面價值及尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更）重新計算確定，而后者按不考慮減值因素下的賬面余額計算確定。若前者大于后者，則調(diào)增當(dāng)期利潤總額；反之，調(diào)減。
例如，嘉美公司于1990年12月20日購入一臺原價為60萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為6年，無凈殘值，采用直線法計提折舊（稅法規(guī)定同上）。自1991年起，嘉美公司每年實(shí)現(xiàn)的稅前會計利潤均為100萬元，無其他納稅調(diào)整事項。若1991年末該固定資產(chǎn)可收回金額為45萬元，則
1991年會計折舊＝稅收折舊＝60÷6＝10（萬元）
應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)賬面價值－可收回金額＝60－10－45＝5（萬元）
借：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000
應(yīng)交所得稅＝（100＋5）×33％＝34.65（萬元）
時間性差異的所得稅影響金額＝5×33％＝1.65（萬元）
借：所得稅330000
遞延稅款16500
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅346500
由于計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，1992年應(yīng)按計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價值及尚可使用年限重新計算確定計入損益的折舊額：
1992年會計折舊＝45÷5＝9（萬元）
折舊額差異＝10－9＝1（萬元）
應(yīng)交所得稅＝（100－1）×33％＝32.67（萬元）
時間性差異影響的所得稅金額＝1×33％＝0.33（萬元）
借：所得稅330000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅326700
遞延稅款 3300
轉(zhuǎn)回
會計制度規(guī)定，如果已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)將已計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回并計入當(dāng)期損益，從而增加企業(yè)的利潤總額。而稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。
當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)期稅前會計利潤－計入當(dāng)期損益的轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備金額
企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額合計數(shù)，借記“所得稅”；按照當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”；按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”。
上例中，若1993年末該設(shè)備的可收回金額為28萬元，且嘉美公司在轉(zhuǎn)回時間性差異時有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減時間性差異，則
因固定資產(chǎn)價值的恢復(fù)，嘉美公司一方面應(yīng)以固定資產(chǎn)的可收回金額與不考慮減值因素下的賬面余額兩者孰低確定的金額減去賬面價值后的差額，計算確定當(dāng)期可轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額；另一方面，還要將累計折舊調(diào)整恢復(fù)至未計提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下應(yīng)有的余額。
計入當(dāng)期損益的轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備金額＝28－[60－（10＋9×2）－5]＝1（萬元）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000
貸：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000
累計折舊 20000
1993年同1992年一樣，也有折舊額差異1萬元，則1993年應(yīng)交所得稅＝（100－1－1）×33％＝32.34（萬元）
時間性差異影響的所得稅金額＝（1＋1）×33％＝0.66（萬元）
借：所得稅330000
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅323400
遞延稅款 6600
處置
會計制度規(guī)定，企業(yè)處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)時，所發(fā)生的處置凈損益計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)時轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計入應(yīng)納稅所得額。因此，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)須作納稅調(diào)整：
當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)期稅前會計利潤－（計入應(yīng)稅所得額的資產(chǎn)處置損益金額－計入利潤總額的資產(chǎn)處置損益金額）
計入利潤總額的資產(chǎn)處置損益金額＝處置收入－[按會計制度規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按會計制度規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）－處置資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備余額]－處置過程中發(fā)生的按會計制度規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）
計入應(yīng)稅所得額的資產(chǎn)處置損益金額＝處置收入－[按會計制度規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]－處置過程中發(fā)生的按會計制度規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）
在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時，企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上（或減去）因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款，借記“所得稅”；按當(dāng)期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”；按上述規(guī)定計算出的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”。
承上例，嘉美公司1994年初對該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，收到處置凈收入34萬元（暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。若不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項因素，則
計入利潤總額的資產(chǎn)處置損益金額＝34－（60－30－1）＝6（萬元）
計入應(yīng)納稅所得額的資產(chǎn)處置損益金額＝34－（60－30）＝4（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理280000
累計折舊 300000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000
貸：固定資產(chǎn) 600000
借：銀行存款340000
貸：固定資產(chǎn)清理340000
借：固定資產(chǎn)清理60000
貸：營業(yè)外收入－處置固定資產(chǎn)凈收益60000
應(yīng)交所得稅＝[100－（4－6）]×33％＝33.66（萬元）
時間性差異的所得稅影響金額＝（4－6）×33％＝－0.66（萬元）
借：所得稅330000
遞延稅款6600
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅336600
至此，遞延稅款賬面余額為0.
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
