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【問題】
甲公司欠我公司10萬元，我公司欠乙公司8萬元?，F(xiàn)經(jīng)過協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值6萬元、評(píng)估價(jià)值9萬元的資產(chǎn)清償我公司債務(wù)，我公司又以該資產(chǎn)清償乙公司債務(wù)，均不支付補(bǔ)價(jià)。我公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
【解答】
這應(yīng)該視為接受以非貨幣資產(chǎn)（非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)和以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)兩項(xiàng)各自獨(dú)立的債務(wù)重組業(yè)務(wù)。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按照10萬元金額借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)收賬款”，不確認(rèn)損益。
企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記本科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
問題所述業(yè)務(wù)中，尚未計(jì)提折舊，企業(yè)只需將10萬元固定資產(chǎn)賬面成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目借方，再將應(yīng)收賬款8萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目貸方，差額2萬元確認(rèn)為債務(wù)重組損失，從“固定資產(chǎn)清理”科目貸方轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”借方。
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定，以非現(xiàn) 金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，記入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，記入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，記入當(dāng)期損益。
這樣，貴公司在接受甲公司清償環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為9萬元，確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元；在清償乙公司債務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)價(jià)值9萬元（轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理），轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款8萬元（同前），確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元。
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