益陽稅務(wù)會計實務(wù)：礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營會計核算問題研究

高頓網(wǎng)校友情提示，*7益陽稅務(wù)會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營會計核算問題研究總結(jié)如下：　　一、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營概述

　?。ㄒ唬┑V區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的內(nèi)涵

　　礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營是指二個或二個以上從事礦產(chǎn)資源采掘的企業(yè)將資本、知識和技術(shù)集合在一個經(jīng)營區(qū)域內(nèi)，在這個共同擁有的區(qū)域內(nèi)從事資源的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)活動。因為礦產(chǎn)資源開采活動需要大量的投資，但是這種投資帶來的結(jié)果具有很大的不確定性，有可能會發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量，也有可能發(fā)現(xiàn)了探明儲量，但不具有經(jīng)濟可開采價值，還有可能找不到任何礦藏，而巨大的成本與風(fēng)險往往單靠一個企業(yè)的力量是不可能完全承擔(dān)的，所以就會有多個從事采掘業(yè)的企業(yè)聯(lián)合各自的資本、知識與技術(shù)，來共同進行礦產(chǎn)資源的開采，形成共擔(dān)成本與風(fēng)險、共享收益的聯(lián)合體。在石油、天然氣企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營中通常采取的聯(lián)合經(jīng)營形式有：租出、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益、產(chǎn)量分成合同以及合并一體。

　　（二）礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的實質(zhì)

　　礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營實際上就是一個資產(chǎn)、權(quán)益的聯(lián)合體，往往由從事礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的雙方提供某種形式的資產(chǎn)，或者一方提供資產(chǎn)、另一方從事礦產(chǎn)資源的開發(fā)與開采，然后共擔(dān)風(fēng)險、共享收益。但是這種聯(lián)合體又不同于共同出資、共同經(jīng)營、按投資比例共享收益、共擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)法人，聯(lián)合體合作各方之間是按契約關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的，并不是一種投資合作的關(guān)系。由于聯(lián)合體不能對外獨立享有民事權(quán)利、獨立承擔(dān)民事責(zé)任，所以往往不具有法人資格；另外，這個聯(lián)合體通常是多個企業(yè)對各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行延伸后形成的，所以也不能形成按照傳統(tǒng)的會計核算方法對其進行會計核算。總之，這個聯(lián)合體從本質(zhì)上來看，既不是一個法人主體，也不是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體。

　　（三）礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營與合伙企業(yè)的區(qū)別

　　礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營共享收益、共擔(dān)風(fēng)險的聯(lián)合體特性看起來似乎與合伙企業(yè)有點相似，但實質(zhì)上是不同的。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在：

　?。?）合伙企業(yè)的出資人往往會有出資行為，但是礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營是提供一組相類似的資產(chǎn)來進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，或者是提供生產(chǎn)條件，和傳統(tǒng)的出資行為存在一定的差異；

　?。?）合伙企業(yè)能夠按照傳統(tǒng)的會計核算方法進行獨立的經(jīng)濟核算，是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體，但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營形成的聯(lián)合體不能按照常規(guī)方法進行會計核算，不是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體，其有自己獨特的核算體系與方法；

　?。?）合伙企業(yè)的合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的各個合作者卻并不承擔(dān)無限責(zé)任。

　?。ㄒ唬┞?lián)合賬簿的設(shè)置

　　為了正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營各方應(yīng)當(dāng)分享的石油產(chǎn)量，需要采用一定的標準，而確定標準的基礎(chǔ)，通常是合作各方承擔(dān)的成本數(shù)額，這就需要正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間合作各方投入的資產(chǎn)、聯(lián)合礦區(qū)發(fā)生的成本、以及合作各方應(yīng)承擔(dān)的成本數(shù)額，而通常采用的方法是設(shè)置聯(lián)合賬簿，其設(shè)置的目的是為合作各方的產(chǎn)量分成提供詳細真實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。但是由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營不同于一般的會計核算主體，也不是一個需要獨立核算損益的納稅主體，所以其核算方法也不同于一般企業(yè)的會計核算方法，其不需要遵循企業(yè)會計準則的要求，而是有自己獨特的會計核算方法，且需遵循合作各方有關(guān)財務(wù)條款的約定。其核算的主要內(nèi)容包括：投資及投資回收的核算、各種成本費用的核算、產(chǎn)量分成的核算等。

　?。ǘ┚唧w核算方法

　　1.投入資產(chǎn)的損益確認問題

　　從前面的分析中可以看出，聯(lián)合體并不是傳統(tǒng)意義上的一個會計主體，并不能按照常規(guī)方法對其進行核算，另外，聯(lián)合體往往被看成是多個企業(yè)各自生產(chǎn)經(jīng)營活動進行延伸后形成的集合體，當(dāng)資產(chǎn)從企業(yè)轉(zhuǎn)出時，只是資產(chǎn)的存放地點發(fā)生了變化，其還是處于企業(yè)的控制之中（與其他企業(yè)聯(lián)合控制），該資產(chǎn)實質(zhì)上并沒有發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險與報酬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以當(dāng)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的協(xié)議價值與其成本之間產(chǎn)生差異時，既不確認利得，也不確認損失。另外，這種聯(lián)合體還可以看成是一種與非貨幣性資產(chǎn)交換相類似的資產(chǎn)交換，這種交換并不需要確認利得與損失，美國財務(wù)報告準則第19號就規(guī)定以下兩種情況不確認利得與損失：（1）轉(zhuǎn)讓在石油天然氣生產(chǎn)活動中使用的資產(chǎn)用以交換也在石油天然氣生產(chǎn)活動中使用的其他資產(chǎn)；（2）將資產(chǎn)聚集在一個聯(lián)合體中，以便在一個特定區(qū)塊或一組區(qū)塊中發(fā)現(xiàn)、開發(fā)或生產(chǎn)天然氣。

　　2.各方貢獻的資產(chǎn)或服務(wù)的會計核算

　　由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的特點是“聯(lián)合控制各風(fēng)險投資者匯集的資產(chǎn)”，并不能形成獨立經(jīng)營的經(jīng)濟實體，但為了明確各個企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的費用，以及投資支出情況等內(nèi)容，可以通過設(shè)置聯(lián)合賬簿的方式來進行核算，但是這種聯(lián)合賬簿并不需要遵循公認會計準則，其主要功能是核算合作各方的成本承擔(dān)情況，并為產(chǎn)量分成提供詳細真實的數(shù)據(jù)資料。由于聯(lián)合賬簿主要是為產(chǎn)量分成服務(wù)的，所以對于各企業(yè)貢獻的資產(chǎn)只需要在其中按照協(xié)議確定的金額進行登記就可以了，其作用相當(dāng)于一個備查簿的作用。

　　3.聯(lián)合經(jīng)營期間費用的核算

　　聯(lián)合經(jīng)營期間聯(lián)合體發(fā)生的費用與各個企業(yè)自身發(fā)生的勘探、開發(fā)與開采費用的核算方法大致相同，只不過是由于各個階段投資方式的不同，不同階段費用的回收方式也不同，所以作業(yè)者應(yīng)單獨設(shè)置與保存各個階段的聯(lián)合賬簿，即分別設(shè)置勘探費用賬、開發(fā)費用賬和生產(chǎn)作業(yè)費用賬。而非作業(yè)者則是根據(jù)每個月從作業(yè)者處獲得的聯(lián)合權(quán)益賬單，并根據(jù)所發(fā)生費用的內(nèi)容與性質(zhì)對費用進行分類后計入相應(yīng)的會計科目。

　　4.聯(lián)合經(jīng)營期間收入的核算

　　礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間各個合作企業(yè)的收入往往是根據(jù)聯(lián)合賬簿所提供的產(chǎn)量分成表來確定的。產(chǎn)量分成表根據(jù)合作協(xié)議規(guī)定的分成原則與分成順序，根據(jù)各合作伙伴承擔(dān)的費用比例將產(chǎn)量分配給各合作伙伴，各合作伙伴根據(jù)產(chǎn)量分成表獲得相應(yīng)的產(chǎn)量分成后，再根據(jù)各個合作企業(yè)的實際銷售價格來確定當(dāng)期獲得的收入。

　　5.聯(lián)合報表

　　聯(lián)合報表主要是為了反映礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間所發(fā)生的費用、各方資金支出的情況以及產(chǎn)量分成情況的報表，主要包括聯(lián)合賬簿費用表與產(chǎn)量分成表。聯(lián)合賬簿費用表，主要是反映聯(lián)合經(jīng)營期間聯(lián)合體所發(fā)生的各類費用，由于各種費用回收的順序有所不同，所以該報表往往按回收的順序?qū)M用進行分類列示。產(chǎn)量分成表，是按照既定的分成規(guī)則與分成順序，對產(chǎn)量進行分類列示?？梢?，聯(lián)合礦區(qū)的會計報告也不同于一般企業(yè)的會計報告，其不包括通常意義上的收入、費用、利潤以及股東權(quán)益的概念，當(dāng)然也就不存在損益表、利潤分配表、股東權(quán)益表等一般企業(yè)填制的報表。

　　2006年頒布的石油天然氣會計準則只涉及到了礦區(qū)權(quán)益的貨幣性轉(zhuǎn)讓，卻沒有涉及到礦區(qū)權(quán)益的非貨幣性轉(zhuǎn)讓（聯(lián)合經(jīng)營），也沒有專門針對聯(lián)合經(jīng)營如何進行確認、計量、記錄與報告做出規(guī)范，但是由于礦產(chǎn)資源的勘探、開發(fā)與開采活動成本大、風(fēng)險高，企業(yè)為了分散風(fēng)險，往往會與其他企業(yè)進行合作，采用聯(lián)合經(jīng)營的方式，而聯(lián)合經(jīng)營方式的會計核算在國外已經(jīng)有了較為成熟與完整的會計處理方法，我們可以在借鑒其方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，對聯(lián)合經(jīng)營的會計核算做出規(guī)范，以便于聯(lián)合經(jīng)營的企業(yè)據(jù)此進行會計處理。另一方面，石油天然氣會計準則按照石油天然氣企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程對各個階段的會計處理進行了規(guī)范，但是卻沒有涉及到聯(lián)合經(jīng)營這種重要的石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營方式，從會計準則的完整性角度出發(fā)，也應(yīng)把聯(lián)合經(jīng)營的會計處理加入到石油天然氣會計準則中。

 　　　　

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