高頓網(wǎng)校友情提示,*7麗江稅務(wù)會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用賬務(wù)處理實例總結(jié)如下:
  甲、乙兩家企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè),2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè)700萬元,擁有乙企業(yè)100%的股份。2009年1月1日,乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元,期限為1年,年利率5%。
  乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成及稅務(wù)分析如下:1月~6月,每月實收資本500萬元,資本公積100萬元,未分配利潤-50萬元。
  根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)的規(guī)定,“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本(股本)與資本公積之和,則權(quán)益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額,則權(quán)益投資為實收資本(股本)金額”,稅法上的權(quán)益投資大于或等于會計上的所有者權(quán)益,稅法上的權(quán)益投資按照取數(shù)從大的原則處理。
  1月~6月所有者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和,權(quán)益投資按實收資本與資本公積之和計算,則權(quán)益投資為600萬元。
  7月~12月,每月實收資本600萬元,資本公積100萬元,未分配利潤100萬元,所有者權(quán)益大于實收資本與資本公積之和,則權(quán)益投資為800萬元。
  計算各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/12=(600×6+800×6)/12=700(萬元)
  各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=2000萬元關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=2000/700=2.86
  不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)=2000×5%×(1-2/2.86)=30(萬元)
  財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第二條規(guī)定:企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
  假如甲企業(yè)實際稅負高于乙企業(yè),按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定,甲企業(yè)已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負交納了企業(yè)所得稅,本著公平稅負的原則,對乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。如果甲企業(yè)實際稅負不高于乙企業(yè),則30萬元的利息支出不可以當年扣除,也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。按照權(quán)責發(fā)生制原則,乙企業(yè)會計處理如下:借:財務(wù)費用1000000貸:應(yīng)付利息1000000納稅調(diào)整:假如甲企業(yè)實際稅負不高于乙企業(yè),稅法上允許稅前扣除的利息為70萬元,會計上列支的利息為100萬元。按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定,此30萬元差異不屬于暫時性差異,而是永久性差異,應(yīng)該按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進行處理;如果甲企業(yè)實際稅負高于乙企業(yè),則不產(chǎn)生財稅差異,不進行納稅調(diào)整。
  對于甲企業(yè)來說,關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入,要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第四條規(guī)定:企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入,應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這里說的不符合規(guī)定的利息收入包括借款方不得扣除利息支出,以及超過同期銀行貸款利率的金額。
  假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元,期限為1年,年利率5%,與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同。會計處理為:
  借:銀行存款         1000000
  貸:財務(wù)費用         1000000
  假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬,期限1年,年利率5%,金融企業(yè)同期同類貸款利率為4%。會計處理:
  借:銀行存款         1000000
  貸:財務(wù)費用          800000
  資本公積          200000
  納稅調(diào)整:關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資超過銀行同期利率的利息收入,顯失公平。為防止上市公司操作利潤,會計上將其計入所有者權(quán)益(資本公積),由此產(chǎn)生的財稅差異分析屬于永久性差異。
     
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