高頓網(wǎng)校友情提示，*7河池財(cái)稅實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容應(yīng)交增值稅的核算新準(zhǔn)則總結(jié)如下：
　　增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)部分征收的一種稅，按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅）中抵扣。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。
　　①增值稅專用發(fā)票。實(shí)行增值稅以后，一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。
　　②完稅憑證。企業(yè)進(jìn)口貨特必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬憑證。
　　③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。
　　（1）增值稅的賬務(wù)處理。應(yīng)交增值稅應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
　?、倨髽I(yè)采購物資等，按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　?、阡N售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“、”其他業(yè)務(wù)收入“科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　?、蹖?shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
　?、芷髽I(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。
　?、菪∫?guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
　?。?）一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。實(shí)行增值稅一般納稅人的企業(yè)，在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)：
　　購進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理上實(shí)行價(jià)與稅的分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購入貨物的成本；屬于增值稅額的部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。
　　「例」某企業(yè)為一般納稅人，2007年2月15日購進(jìn)一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)等共計(jì)5 500元，增值稅率為17%.，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為20 000元（不含向購貨方收取的增值稅），貨款尚未收到，假設(shè)該產(chǎn)品不交納消費(fèi)稅，企業(yè)賬務(wù)處理如下：
　　購入材料時(shí)：
　　借：材料采購  5 500
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  935
　　貸：銀行存款    6 435
　　銷售產(chǎn)品時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款   23 400
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  3 400
　　假如該公司本月用銀行存款支付增值稅1 500元，則：
　　借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（已交稅金）1 500
　　貸：銀行存款 1 500
　　（3）小規(guī)模納稅人企業(yè)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人具有以下特點(diǎn)：
　　①小規(guī)模企業(yè)購進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。
　?、谛∫?guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算。
　?、坌∫?guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。
　　小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：
　　銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
　　「例」A企業(yè)為一小規(guī)模納稅人，2007年2月15日購進(jìn)一批材料，增值稅發(fā)票上注明的貨款為　6 500元，增值稅率為17%，A企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，貨款尚未到達(dá)。A企業(yè)本期銷售產(chǎn)品收入為4 000元（增值稅征收率為6%），貨款尚未收到，企業(yè)賬務(wù)處理如下：
　　購入材料時(shí)：
　　借：材料采購  6 500
　　貸：應(yīng)付票據(jù)   6 500
　　銷售產(chǎn)品時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款   4 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 773.58
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）226.42
 　　　　
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