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1.應(yīng)付賬款的概念
應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料、商品和勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。
應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)都是企業(yè)在交易活動(dòng)中，為取得某項(xiàng)物資與支付貨款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的兩種負(fù)債。雖然兩種負(fù)債都同屬于流動(dòng)負(fù)債，但兩者不同，應(yīng)付賬款屬于尚未清償?shù)膫鶆?wù)，而應(yīng)付票據(jù)是有承諾有證明的延期付款的債務(wù)。
2.應(yīng)付賬款入賬時(shí)間和金額的確定
應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則而定。應(yīng)付賬款應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，但在實(shí)際工作中，往往會(huì)出現(xiàn)貨物和發(fā)票賬單不能同時(shí)到達(dá)，兩者出現(xiàn)了時(shí)間上的脫節(jié)，如采取托收承付方式而造成收貨和付款產(chǎn)生時(shí)間差。在客觀上負(fù)債已經(jīng)成立，會(huì)計(jì)上按規(guī)定應(yīng)作負(fù)債進(jìn)行反映。但為簡(jiǎn)化核算，平時(shí)一般不作賬務(wù)處理，待收到結(jié)算憑證付款時(shí)或待月份終了時(shí)再行入賬。如果月末仍有未付款的物資，則根據(jù)收料憑證分別按估價(jià)入賬，月后再用紅字做相同的分錄沖回，以便下月按正常程序核算。
應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期日應(yīng)付金額現(xiàn)值入賬。
3.應(yīng)付賬款的核算
為核算企業(yè)因購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的債務(wù)及其償還情況，應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)付賬款”科目，使用本科目時(shí)需注意：
?。?）本科目反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。
?。?）本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
（3）本科目的主要賬務(wù)處理。
①企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。
②接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
③企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理：
以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
④企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——其他”科目。
⑤本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。
「例」某企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，2007年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
?、倨髽I(yè)購(gòu)入材料25 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為4 250元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已收到，貨款尚未支付。根據(jù)賬單、入庫(kù)單等原始憑證，做賬務(wù)處理如下：
借：材料采購(gòu) 25 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 250
貸：應(yīng)付賬款 29 250
?、陂_出支票，償付上筆應(yīng)付賬款：
借：應(yīng)付賬款 29 250
貸：銀行存款 29 250
若上述材料的發(fā)票賬單至月終尚未到達(dá)，可根據(jù)計(jì)劃成本或暫估成本（設(shè)該材料計(jì)劃價(jià) 30 000元）入賬：
借：原材料 30 000
貸：應(yīng)付賬款 30 000
下月初用紅字沖回：
借：原材料 30 000
貸：應(yīng)付賬款 30 000
③本月應(yīng)付電費(fèi)2 500元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品用電1 500元，車間用電500元，照明用電500元，做賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 1500
制造費(fèi)用 500
管理費(fèi)用 500
貸：應(yīng)付賬款 2 500
?、芷髽I(yè)開出承兌匯票一張，票面金額為25 000元，期限2個(gè)月，抵付前欠的應(yīng)付賬款：
借：應(yīng)付賬款 25 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 25 000
⑤企業(yè)一項(xiàng)應(yīng)付賬款1 000元，因債權(quán)人下落不明，已無法支付。報(bào)批準(zhǔn)后，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款 1 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他 1 000
4.債務(wù)重組
?。?）債務(wù)重組的概念。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。
債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。
?。?）用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量。債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：
①非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確定其公允價(jià)值。
?、诜乾F(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。
不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。
采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。
?。?）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。
?、賯鶆?wù)人的處理。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：
非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。
?、趥鶛?quán)人的處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）等。 重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。
（4）修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付金額。根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
「例」A企業(yè)欠B企業(yè)貨款120 000元，由于A企業(yè)資金緊張，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，B企業(yè)同意A企業(yè)支付貨款80 000元，其余款項(xiàng)不再償還，A企業(yè)隨即支付貨款80 000元，B企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了15 000元的壞賬準(zhǔn)備。
A企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款——B企業(yè) 120 000
貸：銀行存款 80 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 40 000
B企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 80 000
壞賬準(zhǔn)備 15 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 25 000
貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè) 120 000
「例」A企業(yè)欠B企業(yè)貨款100 000元，由于A企業(yè)資金緊張，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，B企業(yè)同意A企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)為80 000元，成本為60 000元，公允價(jià)值為70 000元，A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%，B企業(yè)接受A企業(yè)償還債務(wù)時(shí)，該產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，并不再支付給A企業(yè)增值稅額。
A企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款——B企業(yè) 100 000
貸：庫(kù)存商品 70 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 600
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 16 400
「例」2007年2月5日，A公司銷售一批材料給B公司，貨款合計(jì)12 000元，合同規(guī)定6個(gè)月后付款，8月5日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該項(xiàng)貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司以其普通股抵償該項(xiàng)應(yīng)付款，假設(shè)普通股的面值為1元，B公司以5 000股抵償該項(xiàng)債權(quán)，股票市價(jià)為每股2.2元（印花費(fèi)在此復(fù)略不計(jì)）。
B公司賬務(wù)處理如下：
計(jì)算應(yīng)付賬款賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)股票的公允價(jià)值之間的差額：
應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值 12 000元
減：股票的公允價(jià)值 11 000元
差額 1 000元
差額1 000元作為債務(wù)重組利得，股票的公允價(jià)值11 000與股本5 000元的差額6 000元作為資本公積。B公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款 12 000
貸：股本 5 000
資本公積 6 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 1 000
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