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1 實(shí)收資本的概念
實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入資產(chǎn)的價(jià)值，是所有者權(quán)益的重要組成部分，是企業(yè)設(shè)立的必備條件，也是企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的基本資金。
投入資本與實(shí)收資本是同一過(guò)程的兩個(gè)方面，實(shí)收資本是投資者投資額在企業(yè)資產(chǎn)中的具體體現(xiàn)。實(shí)收資本具有兩方面含義：
（1）實(shí)收資本代表企業(yè)資金的來(lái)源，表明企業(yè)創(chuàng)建時(shí)的規(guī)模狀態(tài)。
?。?）實(shí)收資本也代表所有者對(duì)企業(yè)的初始要求權(quán)，是所有者投給企業(yè)的本錢，企業(yè)有責(zé)任對(duì)其保值和增值。我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定以外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致。因而，在投資者足額交納資本之后，企業(yè)實(shí)收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊(cè)資本。
2 實(shí)收資本的核算
企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本，通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“股本”科目。企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。
中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理：
?。?）企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。
「例」2007年2月1日，甲公司成立，收到乙公司投入現(xiàn)金2 000 000元存入銀行，根據(jù)存款證明，甲公司所做的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 2 000 000
貸：實(shí)收資本——乙公司 2 000 000
「例」2007年3月1日，甲公司成立后，投資者丙公司投入材料一批，開來(lái)的專用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款為100 000元，增值稅為17 000元。雙方協(xié)商按發(fā)票價(jià)值計(jì)價(jià)，甲公司所做的會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000
貸：實(shí)收資本——丙公司 117 000
（2）股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
「例」2007年3月4日，經(jīng)股東大會(huì)商議通過(guò)，將企業(yè)部分留存利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，金額為1 000 000元，并用資本公積轉(zhuǎn)增資本，金額為500 000元。賬務(wù)處理為：
借：利潤(rùn)分配 1 000 000
資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 500 000
貸：實(shí)收資本 1 500 000
?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
「例」某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行5年期10 000 000元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面年利率為6%，按面值發(fā)行（不考慮發(fā)行費(fèi)用），并由甲企業(yè)全部購(gòu)買。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)普通股4股，股票面值1元。假如轉(zhuǎn)換日為2008年1月1日，可轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值為10 600 000元（面值10 000 000元，應(yīng)計(jì)利息600 000元）。假定債券持有者全部將債券轉(zhuǎn)換為股份。賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）10 000 000
——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）600 000
貸：實(shí)收資本 424 000
資本公積——股本溢價(jià) 10 176 000
「例」甲企業(yè)注冊(cè)資本為10 000 000元。2007年4月1日，甲企業(yè)因無(wú)力償還乙企業(yè)的5 000 000元債務(wù)，雙方通過(guò)協(xié)商決定，將此債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，乙企業(yè)享有甲企業(yè)40%的股份。該股份的公允價(jià)值為4 500 000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 5 000 000
貸：實(shí)收資本 4 000 000
資本公積——股本溢價(jià) 500 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 500 000
（4）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日（是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期），根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”科目。
以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。
完成等待期（是指可行權(quán)條件得到滿足的期間）內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的a1估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。
對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日（是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。）的期間；對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度。
以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
?、倨渌椒?wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。
?、谄渌椒?wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。
在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。
「例」某企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù)，在行權(quán)日，實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具金額為100 000元。賬務(wù)處理為：
借：資本公積——其他資本公積 100 000
貸：實(shí)收資本 100 000
（5）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“實(shí)收資本”科目，按所注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實(shí)收資本”科目，按所注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，借記“實(shí)收資本”科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤(rùn)歸還投資”科目。
中外合作經(jīng)營(yíng)清算，借記“實(shí)收資本”科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”科目（已歸還投資）、“銀行存款”等科目。
「例」2007年8月末，某企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本1 000 000元，賬務(wù)處理為：
借：實(shí)收資本 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
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