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1.制造費用概述
制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應當作為期間費用，記入“管理費用”科目。
企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，是按其用途和發(fā)生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配的。
制造費用應當按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關的成本核算對象，制造費用的分配方法，一般可分為：
?。?）按生產(chǎn)工人工資。
?。?）按生產(chǎn)工人工時。
?。?）按機器工時。
?。?）按耗用原材料的數(shù)量或成本。
?。?）按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應提取的福利費之和）。
（6）按產(chǎn)品產(chǎn)量。
（7）企業(yè)具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
2.制造費用的核算
制造費用的核算是通過“制造費用”科目進行時，使用該科目時需注意：
（1）本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。
企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。
企業(yè)生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在“主營業(yè)務成本”科目核算，不在本科目核算。
?。?）本科目應當按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。
（3）制造費用的主要賬務處理。
①生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。
?、诎l(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
?、凵a(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
?、苌a(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
⑤發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
⑥將制造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”、“勞務成本”科目，貸記本科目。
?、呒竟?jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)作準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。
?。?）除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應無余額。
「例」某生產(chǎn)車間發(fā)生機物料消耗2 000元，車間管理人員工資5 000元（按應付工資14%提取福利費），支付辦公費、水電費等合計 6 000元，該公司賬務處理如下：
借：制造費用 13 700
貸：原材料 2 000
應付職工薪酬——工資 5 000
——職工福利 700
銀行存款 6 000
「例」某生產(chǎn)車間發(fā)生季節(jié)性停工損失10 000元，其中原材料 2 000元，工人工資8 000元（福利費忽略不計），該公司賬務處理如下：
借：制造費用 10 000
貸：原材料 2 000
應付職工薪酬——工資 8 000
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